Списаны общепроизводственные расходы на затраты основного производства. Проводки по учету затрат на производство продукции

Учет хозяйственных ситуаций

Производство и продажа товаров и готовой продукции (работ, услуг)

Производство готовой продукции (работ, услуг)

Порядок списания общепроизводственных и общехозяйственных расходов

К общепроизводственным расходам относятся:

• затраты на содержание;
• затраты на организацию и управление цехами основного, вспомогательного и обслуживающего производств.

В состав общепроизводственных расходов включаются:

• стоимость расходных материалов, использованных для ремонта и обслуживания производственного оборудования;
• затраты на заработную плату сотрудников, занятых обслуживанием производства (с отчислениями на социальные нужды);
• амортизационные отчисления и затраты на ремонт имущества, используемого в производстве;
• расходы на демонтаж оборудования и прочие материалы, используемые при наладке оборудования;
• арендная плата за помещения, машины и прочие средства, используемые в производстве;
• расходы, связанные с эксплуатацией основных средств, задействованных в производстве (газ, топливо и прочее);
• амортизационные отчисления по нематериальным активам, используемым в производстве;
• стоимость недостач и потерь от простоев и т.п.

В бухгалтерском учете общепроизводственные расходы отражаются по дебету счета 25 Общепроизводственные расходы. Учет расходов на счете 25 ведется в разрезе каждого производственного подразделения. Данную операцию отражают проводки:

• Дебет 25 Кредит 10 - списана стоимость материалов, запасных частей, использованных для обслуживания и ремонта оборудования;
• Дебет 25 Кредит 70 - начислена зарплата сотрудников общепроизводственного персонала;
• Дебет 25 Кредит 69 - начислены взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с зарплаты общепроизводственного персонала;
• Дебет 25 Кредит 23 (60, 76) - списаны расходы на содержание помещений (ремонт, плата за аренду помещений, оборудования, оплата коммунальных услуг и т. д.);
• Дебет 25 Кредит 02 (05) - начислена амортизация по основным средствам (нематериальным активам), используемым в основном (вспомогательном) производстве.

Порядок следует из положений пункта 9 ПБУ 10/99 , Инструкции к плану счетов, письма Минфина России от 8 ноября 2005 г. № 07-05-06/294.

К общехозяйственным расходам относятся:

• затраты, связанные с управлением организацией;
• затраты, связанные с содержанием общего имущества организации.

В состав общехозяйственных расходов включаются:

• затраты на оплату труда административно-управленческого и общехозяйственного персонала (с отчислениями на социальные нужды);
• арендная плата, амортизация, затраты на текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря общефирменного и управленческого назначения;
• затраты на охрану;
• расходы на подготовку кадров и подбор персонала;
• представительские расходы;
• расходы на оплату услуг связи;
• коммунальные расходы;
• канцелярские и почтово-телеграфные расходы;
• расходы на охрану труда и т.п.

В бухгалтерском учете общехозяйственные расходы отражаются по дебету счета 26 Общехозяйственные расходы. Данную операцию отражают проводки:

• Дебет 26 Кредит 10 (21) - списаны материалы (полуфабрикаты собственного производства), израсходованные на общехозяйственные нужды;
• Дебет 26 Кредит 70 - начислена зарплата административно-управленческого и общехозяйственного персонала;
• Дебет 26 Кредит 69 - начислены взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с зарплаты административно-управленческого и общехозяйственного персонала;
• Дебет 26 Кредит 60, 76 - учтена в составе общехозяйственных расходов стоимость работ (услуг), выполненных сторонними организациями (например, аудиторские, консультационные услуги);
• Дебет 26 Кредит 02 (05) - начислена амортизация по основным средствам (нематериальным активам) общехозяйственного и управленческого назначения.

Общепроизводственные и общехозяйственные расходы связаны с выпуском разных видов продукции (работ, услуг), а также обеспечивают работу организации в целом. Поэтому в отличие от прямых (основных) затрат эти расходы считаются косвенными (накладными).

В конце отчетного периода счета 25 и 26 следует закрывать. Накопленные на них расходы надлежит списать в дебет счетов: 20 Основное производство, 23 Вспомогательные производства, 29 Обслуживающие производства и хозяйства или 90 Продажи пропорционально показателям, которые должны быть установлены в учетной политике для целей бухгалтерского учета.

Базой для распределения косвенных расходов между основным, вспомогательным и обслуживающим производствами могут быть следующие показатели:

• заработная плата основных производственных рабочих;
• прямые затраты при цеховой структуре организации;
• количество отработанных машино-часов работы оборудования;
• размер производственных площадей;
• материальные затраты;
• объем выработки в натуральных или стоимостных показателях.

Списание общепроизводственных расходов отражает проводка:

• Дебет 20 (23, 29) Кредит 25 - списаны общепроизводственные расходы за отчетный месяц.

Общехозяйственные расходы можно списывать на счет 20 Основное производство, 23 Вспомогательное производство, 29 Обслуживающие производства и хозяйства, а также на счет 90-2 Себестоимость продаж. Выбранный способ списания общехозяйственных расходов следует закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета.

В случае, когда общехозяйственные расходы списывают на счета 20, 23 и 29, эти расходы формируют полную себестоимость готовой продукции и списываются по окончании месяца. Данную операцию отражает проводка:

• Дебет 20 (23, 29) Кредит 26 - списаны общехозяйственные расходы, связанные с деятельностью основного (вспомогательного, обслуживающего) производства.

В случае, когда общехозяйственные расходы списывают на счет 90-2, формируется сокращенная себестоимость готовой продукции, а сами расходы полностью списываются на реализацию независимо от того, сколько продукции было реализовано в отчетном периоде.

В момент перехода права собственности на отгруженную продукцию к покупателю следует отразить выручку от ее продажи и списать себестоимость проданной продукции. Данную операцию отражают проводки:

• Дебет 62 Кредит 90-1 - отражена выручка от продажи продукции;
• Дебет 90-2 Кредит 43 - списана фактическая себестоимость отгруженной продукции (выполненных работ, оказанных услуг);
• Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет Расчеты по НДС - начислен НДС по реализованной продукции.

В конце месяца надлежит списать сумму общехозяйственных расходов:

• Дебет 90-2 Кредит 26 - включены в себестоимость продаж общехозяйственные расходы.

Правила установлены пунктами 5 и 12 ПБУ 9/99 и Инструкцией к плану счетов счета 20, 25, 26.

Порядок признания косвенных расходов на производство продукции в бухгалтерском и налоговом учете может различаться. Расхождения в учете косвенных расходов приводят к появлению постоянных и (или) временных разниц.

Пример списания косвенных расходов на основное и вспомогательное производство организации. Организация учитывает затраты по фактической себестоимости

ООО «Производственная фирма "Мастер"» изготавливает ювелирные изделия. В соответствии с учетной политикой для целей бухучета учет затрат ведется по фактической себестоимости. Общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределяются пропорционально зарплате производственных рабочих.

«Мастер» имеет два цеха:

• цех № 1 - изготовление цепочек, браслетов машинной работы. На территории цеха создана вспомогательная ремонтная группа, которая занимается наладкой производственного оборудования цеха № 1;

• цех № 2 - изготовление эксклюзивных изделий ручной работы (кулоны, серьги, кольца).

Кроме того, в организации создано дизайнерское бюро, которое разрабатывает эскизы и модели новых изделий для обоих цехов.

Для отражения фактических затрат по цехам к счету 20 открыты дополнительные субсчета:

• 20 субсчет «Цех № 1»;
• 20 субсчет «Цех № 2».

В апреле фактические расходы составили:

По цеху № 1:

• стоимость израсходованного сырья, материалов - 1 200 000 руб.;

• зарплата производственных рабочих - 185 323 руб.;

• взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний - 55 968 руб.;

• амортизация основных средств, используемых в производстве, - 70 000 руб.

По цеху № 2:

• стоимость израсходованного сырья, материалов - 800 000 руб.;

• зарплата производственных рабочих - 96 368 руб.;

• взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний - 29 103 руб.;

• амортизация основных средств, используемых в производстве, - 20 000 руб.

Затраты, связанные с наладкой производственного оборудования в цехе № 1, составили:

• стоимость материалов, деталей, запчастей - 60 000 руб.;

• зарплата сотрудников ремонтной группы (с учетом взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний) - 80 000 руб.

Расходы на содержание дизайнерского бюро составили:

• зарплата дизайнеров - 124 000 руб.;

• сумма взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование - 37 200 руб.;

• сумма взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний - 248 руб.;

• амортизация оргтехники дизайнерского бюро - 43 000 руб.

Сумма общехозяйственных расходов за апрель равна 248 000 руб.

Удельный вес зарплаты производственных рабочих по цехам составляет:

• цех № 1 - 66% (185 323 руб. : (185 323 руб. + 96 368 руб.) × 100%);
• цех № 2 - 34% (96 368 руб. : (185 323 руб. + 96 368 руб.) × 100%).

Сумма общепроизводственных расходов (затраты на содержание дизайнерского бюро), которая распределяется между цехами, равна:
124 000 руб. + 37 200 руб. + 248 руб. + 43 000 руб. = 204 448 руб.

Сумма общепроизводственных расходов, которая включается в себестоимость продукции, равна:

• по цеху № 1 - 134 936 руб. (204 448 руб. × 66%);
• по цеху № 2 - 69 512 руб. (204 448 руб. × 34%).

Сумму общехозяйственных расходов бухгалтер «Мастера» распределил так:

• по цеху № 1 - 163 680 руб. (248 000 руб. × 66%);
• по цеху № 2 - 84 320 руб. (248 000 руб. × 34%).

В учете «Мастера» сделаны следующие записи:

Дебет 20 субсчет «Цех № 1» Кредит 10
- 1 200 000 руб. - списано сырье, переданное в цех № 1;

Дебет 20 субсчет «Цех № 1» Кредит 70 (69)
- 241 291 руб. (185 323 + 55 968) - начислена зарплата рабочим цеха № 1 (с учетом страховых взносов);

Дебет 20 субсчет «Цех № 1» Кредит 02
- 70 000 руб. - начислена амортизация по производственным основным средствам цеха № 1;

Дебет 20 субсчет «Цех № 2» Кредит 10
- 800 000 руб. - списано сырье, переданное в цех № 2;

Дебет 20 субсчет «Цех № 2» Кредит 70 (69)
- 125 471 руб. (96 368 + 29 103) - начислена зарплата рабочим цеха № 2 (с учетом страховых взносов);

Дебет 20 субсчет «Цех № 2» Кредит 02
- 20 000 руб. - начислена амортизация по производственным основным средствам цеха № 2;

Дебет 23 Кредит 10
- 60 000 руб. - списана стоимость материалов, израсходованных на ремонт оборудования в цехе № 1;

Дебет 23 Кредит 70 (69)
- 80 000 руб. - начислена зарплата сотрудникам ремонтной группы (с учетом страховых взносов);

Дебет 20 субсчет «Цех № 1» Кредит 23
- 140 000 руб. (60 000 руб. + 80 000 руб.) - учтены затраты вспомогательного производства цеха № 1;

Дебет 25 Кредит 70 (69)
- 161 448 руб. - начислена зарплата дизайнерам (с учетом страховых взносов);

Дебет 25 Кредит 02
- 43 000 руб. - начислена амортизация по основным средствам дизайнерского бюро;

Дебет 20 субсчет «Цех № 1» Кредит 25
- 134 936 руб. - списаны общепроизводственные расходы на себестоимость продукции цеха № 1;

Дебет 20 субсчет «Цех № 2» Кредит 25
- 69 512 руб. - списаны общепроизводственные расходы на себестоимость продукции цеха № 2;

Дебет 26 Кредит 10 (02, 60, 69, 70)
- 248 000 руб. - отражены общехозяйственные расходы;

Дебет 20 субсчет «Цех № 1» Кредит 26
- 163 680 руб. - списаны общехозяйственные расходы на себестоимость продукции цеха № 1;

Дебет 20 субсчет «Цех № 2» Кредит 26
- 84 320 руб. - списаны общехозяйственные расходы на себестоимость продукции цеха № 2.

Общехозяйственные расходы при отсутствии деятельности

Ситуация: как в бухучете отражать общехозяйственные расходы, если доходов от своей деятельности организация не получает?

Общехозяйственные расходы (например, зарплату управленческого персонала, расходы на аренду офиса и другие расходы, связанные с освоением и развитием бизнеса), как и остальные расходы, нужно учитывать независимо от того, приведут они к получению дохода или нет (п. 16-18 ПБУ 10/99). Поэтому, даже если организация не получает доходов от своей деятельности, эти расходы все равно должны быть полностью отражены на счетах бухучета.

Общехозяйственные расходы, которые отражаются на одноименном счете 26, учитывайте одним из следующих способов:

• списывайте их на счет 20 «Основное производство»;

• учитывайте их на счете 91 «Прочие доходы и расходы» на субсчете «Прочие расходы».

В первом случае общехозяйственные расходы будут учитываться в составе расходов основного производства (т. е. по дебету счета 20 (Инструкция к плану счетов)), формируя полную себестоимость готовой продукции. Когда организация начнет получать доходы, с учетом этих затрат будет формироваться финансовый результат от реализации (п. 18 и 19 ПБУ 10/99).

Во втором случае расходы будут непосредственно формировать финансовый результат (убыток) отчетного периода (т. е. учитываться по дебету счета 91-2) (Инструкция к плану счетов).

До 1 января 2011 года общехозяйственные расходы можно было учитывать, используя еще и счет 97 «Расходы будущих периодов». С 1 января 2011 года такой возможности у организаций не осталось. Такой вывод следует из подпункта 14 пункта 1 изменений, утвержденных приказом Минфина России от 24 декабря 2010 г. № 186н.

Выбранный порядок распределения расходов определите в учетной политике для целей бухучета (п. 4 ПБУ 1/2008).

Учет у субъектов малого предпринимательства

Для организаций, которые вправе вести бухучет в упрощенном виде, предусмотрен особый порядок учета доходов и расходов временных разниц .

Такой вывод следует из положений пунктов 4, 8, 12, 15 и 18 ПБУ 18/02.

Бухгалтерский учет затрат на производство продукции регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденным приказом Минфина России от 06.05.99 г. № ЗЗ н.

Синтетический учет затрат на производство продукции осуществляют на счете 20 «Основное производство» по схеме, состоящей из пяти этапов.

Сначала прямые затраты основного производства по изготовлению продукции отражают по дебету счета 20 «Основное производство» в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда.

Аналогично по дебету счета 23 «Вспомогательные производства» отражают прямые затраты вспомогательных производств.

Затраты, связанные с обслуживанием и управлением производства на уровне производственных подразделений, отражают по дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы», а связанные с управлением организацией в целом отражают по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы».

Расходы, произведенные за счет созданных резервов предстоящих расходов (на оплату отпусков работников, на ремонт основных средств и т. д.), отражают по дебету счета 96 «Резервы предстоящих расходов».

Расходы будущих периодов, произведенные в отчетном периоде, отражают по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов».

На втором этапе осуществляют распределение затрат вспомогательных производств между основным производством и обслуживающими и управленческими службами организации и расходов будущих периодов.

На третьем этапе распределяют косвенные затраты, собранные на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». Распределение этих расходов осуществляют по видам продукции основного производства.

На четвертом этапе по данным счета 28 «Брак в производстве» определяют окончательные потери от брака, которые списывают на затраты основного производства.

В результате последовательного выполнения указанных четырех этапов на счете 20 «Основное производство» оказываются собранными все прямые и косвенные затраты на производство продукции за месяц.

На пятом, завершающем, этапе по данным счета 20 «Основное производство» определяют фактическую производственную себестоимость готовой продукции, произведенной за месяц и переданной из производства на склад.

8.1. Учет затрат основного производства

Учет затрат основного производства ведут на активном калькуляционном счете 20 «Основное производство». Аналитический учет по счету 20 «Основное производство» ведут по видам затрат и видам выпускаемой продукции (работ, услуг).

Особенность учета затрат на счете 20 «Основное производство» состоит в том, что сразу в момент возникновения на основании первичных документов по дебету счета отражают только прямые затраты, связанные непосредственно с изготовлением продукции, выполнением работ или оказанием услуг. Косвенные затраты на счете 20 «Основное производство» отражают только в конце месяца после определения их общей величины за месяц и ее распределения по видам продукции (работ, услуг) .

Остаток по счету 20 «Основное производство» на конец месяца показывает стоимость остатков незавершенного производства.

По данным счета 20 «Основное производство» исчисляют фактическую себестоимость произведенной продукции (работ, услуг).

Фактическую производственную себестоимость завершенной производством и переданной на склад готовой продукции определяют на основании данных об остатках незавершенного производства на начало и конец месяца.

Задание 8.1.1

Затраты организации при производстве продукции А за месяц составили:

• прямые: материальные – 72 000 руб., на оплату труда – 80 000 руб.;
• косвенные расходы, приходящиеся согласно распределению на продукцию А: общепроизводственные расходы – 124 000 руб., общехозяйственные – 160 000 руб.

Стоимость возвратных отходов, оприходованных на склад, – 4 000 руб.

Остатки незавершенного производства при изготовлении продукции А составили: на начало месяца – 16 000 руб., на конец месяца — 22 000 руб.

Составим бухгалтерские проводки по учету указанных затрат:

№ п/п		Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
		Дебет	Кредит
	Отпущены со склада и израсходованы материалы на изготовление продукции А
	Начислена заработная плата производственным рабочим за изготовление продукции А
	Начислены страховые взносы во внебюджетные фонды с заработной платы производственных рабочих (26%)
	Начислены страховые платежи в ФСС от несчастных случаев и профессиональных заболеваний (2% от заработной платы производственных рабочих)
	Оприходованы на склад возвратные отходы, полученные при производстве продукции А
	Списываются общепроизводственные расходы, приходящиеся на производство продукции А
	Списываются общехозяйственные расходы, приходящиеся на производство продукции А
	Оприходована на склад готовая продукция А по фактической производственной себестоимости (16 000 + 72 000 + 80 000 + 20 800 + 1 600 — 4 000 — 22 000)

8.2. Учет затрат вспомогательного производства

Учет затрат вспомогательных производств ведется на активном калькуляционном счете 23 «Вспомогательные производства». Аналитический учет по счету 23 «Вспомогательные производства» ведется по видам производств.

По данным счета 23 «Вспомогательные производства» исчисляют фактическую себестоимость продукции (работ, услуг) вспомогательных производств.

Порядок учета затрат на счете 23 «Вспомогательные производства» аналогичен порядку учета затрат на счете 20 «Основное производство».

Фактические затраты вспомогательных производств распределяются между основным производством, обслуживающими и управленческими службами организации пропорционально количеству потребленных услуг или произведенной продукции в соответствующих единицах измерения.

Остаток по счету 23 «Вспомогательные производства» на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.

Задание 8.2.1

В состав промышленного предприятия входят производственные цеха, администрация, столовая и вспомогательное производство — транспортный цех, услугами которого пользуются все структурные подразделения данного предприятия. В отчетном периоде затраты транспортного цеха составили 640 000 руб. Для распределения затрат вспомогательного производства между структурными подразделениями используются данные нарядов на перевозку и путевые листы автомобильного транспорта.

Общий объем оказанных транспортным цехом услуг — 2472 тонно-километров, в том числе: производственным цехам — 2374 т-км или 96 %; администрации — 24 т-км или 1 %; столовой — 74 т-км или 3 %.

Распределение затрат осуществляется исходя из удельного веса транспортных услуг, оказанных каждому подразделению в общем объеме услуг, и отражается в учете по кредиту счета 23 «Вспомогательные производства» следующими бухгалтерскими проводками:

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
		Дебет	Кредит
	Списывается на затраты основного производства стоимость услуг вспомогательного производства (640 000 руб. х 0,96)
	Списывается на общехозяйственные расходы стоимость услуг вспомогательного производства (320 000 руб. х 0,01)
	Списывается стоимость услуг вспомогательного производства, оказанных столовой предприятия (320 000 руб. х 0,03)

8.3. Учет общепроизводственных расходов

Общепроизводственные расходы организации учитываются на активном счете 25 «Общепроизводственные расходы».

Все общепроизводственные расходы в течение месяца собирают по дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы» с кредита разных счетов.

По окончании каждого месяца определяют величину общепроизводственных расходов за месяц, отраженных по дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы», распределяют ее по видам продукции (работ, услуг) и списывают на затраты основного и вспомогательного производства.

Распределение общепроизводственных расходов по видам продукции (работ, услуг) производят пропорционально какой-либо базе распределения.

Задание 8.3.1

Общепроизводственные расходы организации за месяц составили 858 800 руб., в том числе:

• заработная плата рабочих, обслуживающих основные средства производственных цехов – 110 000 руб.;
• заработная плата управленческого персонала производственных цехов – 150 000 руб.;
• отчисления на социальные нужды – 72 800 руб.;
• амортизация основных средств производственных цехов – 180 000 руб.;
• стоимость материалов, израсходованных на текущий ремонт основных средств, – 46 000 руб.;
• арендная плата за пользование производственными площадями – 300 000 руб.

Организация производит три вида продукции. Согласно учетной политике организация распределяет общепроизводственные расходы по видам продукции пропорционально заработной плате, начисленной производственным рабочим за изготовление продукции. Согласно учетным данным рабочим за месяц была начислена заработная плата:

• за изготовление продукции № 1 — 100 000 руб.;
• за изготовление продукции № 2 — 60 000 руб.;
• за изготовление продукции № 3 — 40 000 руб.

Распределим общепроизводственные расходы за месяц по видам продукции:

Вид продукции	Заработная плата производственных рабочих	Коэффициент распределения ОПР

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
		Дебет	Кредит
	Начислена заработная плата рабочим за обслуживание основных средств производственных цехов
	Начислена заработная плата управленческому персоналу производственных цехов
	Начислены страховые взносы во внебюджетные фонды с заработной платы рабочих за обслуживание основных средств производственных цехов и с заработной платы управленческого персонала производственных цехов (26%)
	Начислены страховые платежи в ФСС от несчастных случаев и профессиональных заболеваний (2% от заработной платы)
	Начислена амортизация основных средств производственных цехов
	Отпущены со склада и израсходованы материалы на текущий ремонт основных средств производственных цехов
	Начислена арендная плата за пользование производственными площадями
	В конце месяца распределяются по видам продукции и списываются общепроизводственные расходы за месяц

8.4. Учет общехозяйственных расходов

Общехозяйственные расходы организации учитывают на активном счете 26 «Общехозяйственные расходы». Аналитический учет по счету 26 «Общехозяйственные расходы» ведется по статьям и местам возникновения затрат.

Общехозяйственные расходы отражают по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» в корреспонденции с разными счетами.

Все общехозяйственные расходы в течение месяца собирают по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы». В конце месяца определяют общую их величину за месяц, которую полностью списывают с кредита счета. При этом возможны два варианта.

При первом, традиционном, варианте общехозяйственные расходы распределяют по видам продукции (работ, услуг) пропорционально выбранной базе распределения и списывают на затраты основного производства.

При втором варианте общехозяйственные расходы на затраты основного производства не относят, а списывают на себестоимость реализованной продукции.

Задание 8.4.1

Организация осуществляет производство двух видов продукции: № 1 и № 2.

Общехозяйственные расходы организации за месяц составили 838 750 руб., в том числе:

• заработная плата рабочих, выполняющих общехозяйственные работы, – 75 000 руб.;
• заработная плата управленческого персонала организации – 250 000 руб.;
• отчисления на социальные нужды – 87 750 руб.;
• амортизация основных средств общехозяйственного назначения – 160 000 руб.;
• стоимость материалов, израсходованных на текущий ремонт основных средств общехозяйственного назначения – 66 000 руб.;
• арендная плата за пользование основными средствами общехозяйственного назначения – 200 000 руб.

Согласно учетной политике организация распределяет общехозяйственные расходы по видам продукции пропорционально заработной плате, начисленной производственным рабочим за изготовление продукции. Согласно учетным данным рабочим за месяц была начислена заработная плата:

• за изготовление продукции № 1 — 360 000 руб.;
• за изготовление продукции № 2 — 240 000 руб.;

Распределим общехозяйственные расходы за месяц по видам продукции:

Составим бухгалтерские проводки:

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
		Дебет	Кредит
	Начислена заработная плата рабочим, выполняющим общехозяйственные работы
	Начислена заработная плата управленческого персонала организации
	Начислены страховые взносы во внебюджетные фонды с заработной платы рабочих, выполняющих общехозяйственные работы, и заработной платы управленческого персонала организации (26 %)
	Отпущены со склада и израсходованы материалы на текущий ремонт основных средств общехозяйственного назначения
	Начислена арендная плата за пользование основными средствами общехозяйственного назначения
	В конце месяца распределяются по видам продукции и списываются общехозяйственные расходы за месяц

Задание 8.4.2

Общехозяйственные расходы организации за месяц составили 1 488 400 руб., в том числе:

• заработная плата работников аппарата управления организации – 440 000 руб.;
• заработная плата, начисленная рабочим за текущий ремонт основных средств общехозяйственного назначения – 90 000 руб.;
• отчисления на социальные нужды – 148 400 руб.;
• амортизация основных средств общехозяйственного назначения – 260 000 руб.;
• стоимость материалов, израсходованных на текущий ремонт основных средств общехозяйственного назначения, – 110 000 руб.;
• затраты на отопление, освещение помещений управленческих подразделений – 34 400 руб.;
• компенсации за использование личных легковых автомобилей в служебных целях – 24 000 руб.;
• командировочные расходы – 76 000 руб.;
• арендная плата за основные средства общехозяйственного назначения – 300 000 руб.;
• стоимость израсходованных канцелярских товаров –5 600 руб.

Согласно учетной политике организация не распределяет общехозяйственные расходы по видам продукции, а списывает их в конце месяца на себестоимость реализованной продукции.

Составим бухгалтерские проводки:

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
		Дебет	Кредит
	Начислена заработная плата работникам аппарата управления организации
	Начислена заработная плата рабочим за текущий ремонт основных средств общехозяйственного назначения
	Начислены страховые взносы во внебюджетные фонды с заработной платы (26%)
	Начислены страховые платежи в ФСС от несчастных случаев и профессиональных заболеваний (2 % от заработной платы)
	Начислена амортизация основных средств общехозяйственного назначения
	Отпущены и израсходованы материалы на текущий ремонт основных средств общехозяйственного назначения
	Начислено за отопление, освещение помещений управленческих подразделений
	Начислена компенсация работникам организации за использование личных легковых автомобилей в служебных целях
	На основании авансовых отчетов списываются фактические командировочные расходы работников аппарата управления организации
	Начислена арендная плата за основные средства общехозяйственного назначения
	Списывается стоимость израсходованных канцелярских товаров
	В конце месяца списываются общехозяйственные расходы

8.5. Учет потерь от брака

Учет потерь от брака в производстве ведется на активном счете 28 «Брак в производстве». Аналитический учет по счету 28 «Брак в производстве» ведется по отдельным подразделениям организации, видам продукции, статьям расходов, причинам и виновникам брака.

По дебету счета 28 «Брак в производстве» собираются затраты по выявленному внутреннему и внешнему браку (стоимость неисправимого, т. е. окончательного, брака, расходы по исправлению брака и т. п.).

По кредиту счета 28 «Брак в производстве» отражаются суммы, относимые на уменьшение потерь от брака:

Сопоставляя дебетовые и кредитовые записи счета 28 «Брак в производстве», определяют потери от брака, которые ежемесячно списывают на затраты основного или вспомогательного производства.

Задание 8.5.1

Согласно извещениям о браке в механическом цехе организации были забракованы детали. Часть забракованных деталей признана исправимым, а часть – неисправимым (окончательным) браком. Производственная себестоимость неисправимого (окончательного) брака составила 34 600 руб. Неисправимый (окончательный) брак сдан на склад по цене лома на сумму 1400 руб. Виновниками брака являются работники механического цеха. Из их заработной платы произведены удержания за допущенный брак в сумме 12 400 руб. За исправление брака другим работникам цеха начислена заработная плата в сумме 6000 руб. На исправление брака израсходованы материалы, фактическая себестоимость которых составила 3400 руб.

Составим бухгалтерские проводки:

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
		Дебет	Кредит
	Отражена производственная себестоимость полученного окончательного брака
	Оприходован на склад неисправимый (окончательный) брак по цене лома
	Удержано из начисленной заработной платы виновников брака за допущенный брак
	Отпущены со склада и израсходованы материалы на исправление брака
	Начислена заработная плата работникам механического цеха за работы по исправлению брака
	Начислены страховые взносы в ПФ, ФСС, В ФОМС с заработной платы за исправление брака (26 %)
	Начислены страховые платежи в ФСС от несчастных случаев и профессиональных заболеваний (1 % от заработной платы)
	Определяются и списываются потери от брака

8.6. Учет расходов будущих периодов

Фактические затраты организации, имевшие место в данном отчетном периоде, но относящиеся к продукции (работам, услугам), которые будут произведены в предстоящих, будущих отчетных периодах, учитываются на счете 97 «Расходы будущих периодов».

Учтенные на счете 97 «Расходы будущих периодов» затраты в установленные сроки списываются с кредита данного счета в дебет счетов учета производственных затрат.

Задание 8.6.1

Организация получила на производимую продукцию сертификат соответствия на срок 1 год. Затраты на проведение обязательной сертификации составили:

• стоимость услуг сторонней организации по проведению работ по сертификации − 35 400 руб., в том числе НДС – 5400 руб.;
• себестоимость продукции, переданной для проведения сертификации – 6000 руб.

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
		Дебет	Кредит
	Отражена задолженность за проведение работ по обязательной сертификации продукции (без НДС)
	Отражена сумма НДС, предъявленная сторонней организацией по проведенным работам по сертификации продукции
	Оплачены работы сторонней организации по проведению сертификации продукции
	Списана себестоимость продукции, переданной для проведения сертификации
	Предъявлен бюджету к вычету НДС по работам по проведению сертификации продукции
	Списана на затраты производства часть расходов по обязательной сертификации продукции (36 000 руб.: 12 мес.)

Контрольные задания

Ситуация 1

Организация в отчетном месяце изготовила два вида продукции: А и Б. Затраты организации за месяц составили:

• стоимость израсходованных материалов: на изготовление продукции А – 42 000 руб.; на изготовление продукции Б – 58 000 руб.; на обслуживание производственного оборудования – 7000 руб.; на общехозяйственные нужды – 3000 руб.;
• сумма начисленной заработной платы: рабочим за изготовление продукции А – 136 000 руб.; рабочим за изготовление продукции Б – 164 000 руб.; специалистам и служащим основного производства − 33 000 руб.; административно-управленческому персоналу – 67 000 руб.;
• страховые взносы во внебюджетные фонды – 26 % от начисленной заработной платы; отчисления на страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний 0,5 %;
• сумма начисленной амортизации: по основным средствам производственного назначения – 14 000 руб.; по основным средствам общехозяйственного назначения – 6000 руб.

Согласно учетной политике организация распределяет общепроизводственные и общехозяйственные расходы по видам продукции пропорционально общей сумме прямых затрат.

Ситуация 2

Сформулируйте хозяйственные операции и составьте бухгалтерские проводки для отражения в учете следующей хозяйственной ситуации.

Организация в отчетном месяце изготавливала три вида продукции: № 1, № 2, № 3.

Прямые затраты организации на изготовление продукции за месяц составили:

• продукции № 1 –120 000 руб.;
• продукции № 2 – 180 000 руб.;
• продукции № 3 – 300 000 руб.

Косвенные расходы организации за месяц составили:

• общепроизводственные – 180 000 руб.;
• общехозяйственные – 240 000 руб.

Согласно учетной политике организация распределяет общепроизводственные расходы по видам продукции пропорционально общей сумме прямых затрат, а общехозяйственные расходы организация не распределяет по видам продукции, а списывает их в конце месяца на себестоимость реализованной продукции.

Версия для печати

1. Резервы предстоящих расходов

Занимаясь производственно-хозяйственной деятельностью, предприятие часто оплачивает расходы, размер которых не зависит от объема производимой (реализуе-мой) продукции. Размер таких расходов может определяться, например сезонностью. И в результате этого возможны значительные колебания финансовых показателей деятельности предприятия в разные периоды. Этого можно избежать путем резерви-рования средств для оплаты предстоящих расходов.

Предприятие может создавать резервы на:

Предстоящую оплату отпусков работникам;

Выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

Выплату вознаграждений по итогам работы за год;

Ремонт основных средств;

Производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным ха-рактером производства;

Предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление иных природо-охранных мероприятий;

Предстоящие затраты по ремонту предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору;

Гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.

Создание резервов предстоящих расходов отражается в бухгалтерском учете предприятия по кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов»: Д Т 20, 23, 25, 26, 29, 44 К Т 96.

А уже затем, когда предприятию нужно будет оплатить расходы, на которые и соз-давался тот или иной резерв, оно сделает у себя в учете проводки: Д Т 96 К Т 70, 69.

Для равномерного отражения по учетным ценам издер-жек производства эти расходы включают в затраты в сметно-нормативном порядке и учитывают на счете 96 «Резер-вы предстоящих расходов».

Резерв не должен иметь остаток на конец отчетного года. Поэтому суммы из-лишне созданного ре-зерва сторнируются. Исключение составляет резерв на слож-ный ремонт основных средств, который проводится в течение нескольких лет. Пере-ходящий остаток на следу-ющий год могут иметь и резервы, создаваемые для равно-мерного включения в себестоимость расходов по статье «Зарплата» (на предстоя-щую оплату отпусков, выплату ежегодных вознаграждений). Это связано с тем, что от-пуск за отчетный год может предоставляться и в следую-щем году, а премии по итогам работы за год выдаются, как правило, в начале следующего года.

Определяя размер такого резерва, необходимо учиты-вать сумму взносов во вне-бюджетные фонды, который на-числяется на данные выплаты.

2. Учет расходов будущих периодов

Расходы будущих периодов - затраты, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам.

К расходом будущих периодов относят:

Расходы на подготовку и освоение производств;

Взносы арендной платы за последующие периоды;

Расходы по ремонту основных средств в сезонных отраслях;

Расходы по подписке на техническую и экономическую литературу.

Расходы будущих периодов учитывают на счете 97 «Расходыбудущих перио-дов».

Д Т 97 К Т 10, 70, 69, 76 и др. - отнесение расходов будущих периодов на счет 97.

Д Т 20, 23, 25, 26, 44 К Т 97 - списание расходов.

Сроки списания расходов будущих периодов, а также соответствующие из-держки или другие источники, на которые списывают.

Существует несколько способов списания расходов:

1.Арендная плата, подписка на литературу, затраты на ремонт и прочие расходы списываются равными долями
в отчетных периодах, к которым они относятся, в корреспонденции: Д Т 25, 26 К Т 97.

Пример.

В октябре были произведены расходы на подписку журнала «Главбух» на первое по-лугодие в сумме 3000 руб.

В октябре будет сделана проводка: Д Т 97 К Т 50 — 3000 руб.

В январе — июне сумма платежа будет отнесена в дебет сче-та 26 «Общехозяйствен-ные расходы» с кредита счета 97 в раз-мере 3000: 6 = 500 руб.

2.Освоение производства нового вида продукции.
Расходы, связанные с подготовкой и освоением новых видов продукции, предвари-тельно учитывают по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов».

После испытаний и одобрения этих изделий их переда-ют в серийное производ-ство. С этого момента затраты на освоение подлежат погашению, т. е. ежемесячному вклю-чению в себестоимость данного вида продукции в течение установленного срока погашения. Сумма ежемесячного списания зависит от количества выпущенной в отчетном периоде продукции данного вида и нормы списания. Нор-му списания (погашения) на единицу изделия рассчитыва-ют, исходя из общей суммы расходов, срока погашения и планового объема выпуска продукции в этом периоде.

Списание расходов оформляют проводкой: Д Т 20 К Т 97.

Пример.

Расходы на освоение нового вида продукции составили 72000 руб.

Срок погашения — 2 года.

План выпуска на 2 года — 600 ед.

Норма списания на 1 изделие = 72000 руб. : 600 ед. = 120 руб. В отчетном месяце выпущено 12 ед. изделий. К списанию в отчетном месяце: 120 руб. . 12 ед. = 1440 руб. Д-т 20 К-т 97 1440 руб.

Учет расходов будущих периодов ведут по дебету счета 97 в ведомости № 15 в разрезе статей затрат. Записи по кредиту счета 97 делают в карточке учета производ-ства, ведомости № 12 «Затраты по цеху» и в ведомости № 15, журнале-ордере № 10.

3 . Учет и распределение расходов на содержание и эксплуатацию оборудования

К таким расходам относятся:

Заработная плата рабочих по обслуживанию обору-дования;

. страховые взносы во внебюджетные фонды;

. текущий ремонт оборудования;

. эксплуатация оборудования (стоимость смазочных и обтирочных материалов, стоимость потребленного топлива, всех видов энергии, услуги вспомогательных про-изводств);

. амортизация оборудования;

. прочие.

Учет таких расходов ведут на собирательно-распределительном счете 25 «Учет общепроизводственных расчетов», субсчет 1 «Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования». На дебете этого счета в течение месяца отражают перечисленные расходы с кредита материальных, расчетных счетов, амортизации основных средств в корреспонденции: Д-т 25/1 К-т 10, 70, 69, 02, 71, 60.

По кредиту осуществляют списание затрат на произ-водственные счета 20, 23:

Д-т 20, 23 К-т 25/1.

Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования относят к условно-пе-ременным, поэтому они не зависят от объема производства продукции.

По окончании месяца расходы на содержание и эксплуатацию оборудования распределяют между видами про-дукции и незавершенным производством пропорционально сметным (нормативным) ставкам. При отсутствии сметных ставок расходы распределяют пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих.

Сметную ставку исчисляют путем умножения суммы сметных расходов за один час работы оборудования на количество машино-часов работы оборудования.

Аналитический учет расходов на содержание и эксплуатацию оборудования ведут по каждому цеху в отдельности в «Ведомости учета затрат цеха № 12». Заполняют ее на основании разработочных таблиц № 1 «Ведомость распределения материалов и заработной платы», РТ № 6 «Расчет амортизации основных средств», РТ № 9 «Ведомость распределения услуг вспомогательного производства».

Пример.

Расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудова-ния в отчетном месяце составили 15 ООО руб. На предприятии выпускают 2 вида изделий (изд. А и изд. Б).

В конце месяца списываются расходы на содержание и экс-плуатацию оборудова-ния и распределяются по видам продукции пропорционально сметным ставкам:

Виды про-дукции	Нормативная заработная плата произ-водственных рабочих	Сметная ставка рас-ходов в процентах к заработ-ной плате	Смет-ная ставка (руб.)
изд. А	10 000	30%	3000
изд. Б	20 000	35%	7000

Коэффициент распределения указанных расходов:

К = 15 000: (3000 + 7000) = 1,5. Определяем суммы расходов на содержа-ние и эксплуатацию оборудования, относящиеся на:

изд. А — 3000 руб. х 1,5 = 4500 руб. Д-т 20 К-т 25/1, изд. Б — 7000 руб. х 1,5 = 10 500 руб. Д-т 20 К -т 25/1.

4. Учет и распределение общепроизводственных расходов

Если на предприятии принята цеховая структура управления производством, то для учета общепроизводствен-ных (цеховых) расходов используют активный собирательно-распределительный счет 25 «Общепроизводственные расходы».

На счете 25 учитывают следующие расходы:

. заработную плату специалистов, служащих и МОП цеха;

. страховые взносы во внебюджетные фонды с оплаты труда;

. содержание и ремонт производственных зданий и инвентаря цехов;

. амортизацию зданий цехов;

. обеспечение нормальных условий труда и техники безопасности в цехах;

. прочие (расходы на содержание цеховых лабораторий, расходы на рационализаторство и др.);

. потери от простоев.

В течение месяца в дебет счета 25 относят расходы цеха с кредита материальных, расчетных и прочих счетов в корреспонденции: Д-т 25 К-т 10, 70, 69, 71, 60.

В конце месяца общепроизводственные расходы по каждому цеху полностью включают в производственную себестоимость продукции (работ, услуг) основного и вспомогательных производств (Д-т 20, 23 К-т 25) и распределяют между видами изготавливаемой продукции пропорционально принятой базе распределения (например, основной заработной плате производственных рабочих).

Пример.

Общепроизводственные расходы составили в отчетном месяце 75 ООО руб. На предприятии выпускается 2 вида изделий: А и Б. Сумма основной заработной платы производственных рабочих составила:

по изд. А — 100 000 руб.,

по изд. Б — 150 000 руб.

Списать на себестоимость изделий и распределить между видами продукции общепроизводственные расходы.

Решение:

1. Определяем коэффициент распределения:

К = 75 000 руб. : (100 000 руб. + 150 000 руб.) = 0,3.

2. Распределяем общепроизводственные расходы между изделием А и Б:

изд. А — 100 000 руб. х 0,3 = 30 000 руб. Д-т 20 К-т 25,

изд. Б — 150 000 руб. х 0,3 = 45 000 руб. Д-т 20 К-т 25.

Аналитический учет общепроизводственных расходов ведут в ведомости № 12 в разрезе статей затрат.

Синтетический учет ведут в журнале-ордере № 10 на основании данных ведомости № 12.

5. Учет общехозяйственных расходов

Общехозяйственные расходы — расходы, не имеющие непосредственного отношения к производственному процессу и связанные лишь с его организацией и управлением предприятием в целом.

К общехозяйственным расходам относят:

1. Расходы на управление организацией:

. заработная плата аппарата управления;

. командировочные расходы;

. представительские расходы;

. содержание военизированной, пожарной и сто-рожевой охраны;

. страховые взносы во внебюджетные фонды.

2. Прочие расходы:

. почтово-телефонные, телеграфные, типограф-ские;

. расходы на содержание оргтехники;

. расходы на приобретение канцелярских принад-лежностей, бланков учета, периодиче-ских изда-ний, переплетные работы;

. оплата консультационных, информационных и аудиторских услуг;

. расходы на содержание и ремонт зданий офиса (отопление, освещение);

. амортизация основных средств общехозяйственного назначения;

. расходы по подготовке кадров;

. проведение опытов, испытаний и др.

Учет общехозяйственных расходов ведут на собирательно-распределитель-ном счете 26 «Общехозяйственные расходы».

По дебету счета 26 в течение месяца отражаются все расходы, относимые в состав общехозяйственных, с кре-дита различных счетов:

Д-т 26 К-т 10, 70, 69, 02, 71, 60, 76.

В конце месяца собранные общехозяйственные расхо-ды подлежат полностью списанию на счет 20 и 23 и рас-пределению между видами продукции, как правило, пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих.

Д-т 20, 23 К-т 26.

Остатка по счету 26 на конец месяца нет.

Пример.

Общехозяйственные расходы за месяц составили 99 750 руб. На предприятии выпускаются три вида продукции А, В, С. Сум-ма основной заработной платы производственных рабочих со-ставила:

по изд. А — 300 000 руб.;

по изд. В — 250 000 руб.;

по изд. С — 500 000 руб.

Распределить общехозяйственные расходы между видами продукции и списать на себестоимость изделий.

Решение:

1. Коэффициент распределения равен:

99 750: (300 000 + 250 000 + 500 000) = 0,095.

2. Распределяем расходы между видами продукции:

изд. А — 300 000 х 0,095 = 28 500 Д-т 20 К-т 26;

изд. В — 250 000 х 0,095 = 23 750 Д-т 20 К-т 26;

изд. С — 500 000 х 0,095 = 47 500 Д-т 20 К-т 26.

Аналитический учет общехозяйственных расходов ведут в ведомости № 15 в разрезе статей затрат и заполняют на основании первичных документов и разработочных таблиц № 1,6, 9, листков-расшифровок по прочим расходам.

Объем общехозяйственных расходов не связан с объемом производства, и в практике международных стандартов по бухгалтерскому учету их называют «некалькулируемые». Поэтому их относят, в отличие от всех прямых и косвенных (общепроизводственных) расходов, не на производственные счета, а на счет 90 «Продажи», т. е. на уменьшение доходов от продажи в корреспонденции: Д-т 90 К-т 26.

Применение такого метода списания общехозяйственных расходов целесообразно в организациях, осуществляющих производство и реализацию достаточно большой номенклатуры, что позволяет упростить учетный процесс по распределению общехозяйственных расходов.

Способ списания общехозяйственных расходов предприятие выбирает при формировании учетной политики на предстоящий год.

6. Учет представительских расходов

Представительские расходы, связанные с коммерческой деятельностью, — это затраты организации по приему и обслуживанию представителей других организаций, по проведению деловых встреч с партнерами по бизнесу.

К представительским расходам относят затраты:

. по проведению официального приема (завтрака, обеда) представителей;

. по транспортному обеспечению участников, посе-щение ими культурно-зрелищных мероприятий;

. по буфетному обслуживанию во время переговоров.

Указанные расходы включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) в пределах, утвержденных Советом (правлением) смет на отчетный год. Общая сумма расходов по смете и фактические расходы, относимые на себестоимость продукции (работ, услуг), не должны превышать предельных размеров, исчисляемых по нормативам.

Согласно главе 25 НК РФ, норма для исчисления представительских расходов должна составлять 4 % от расходов на оплату труда за отчетный период.

Включение представительских расходов в себестоимость продукции (работ, услуг) разрешается только при наличии оправдательных первичных документов, в которых должны быть указаны дата и место, программа проведения деловой встречи, приглашенные лица, величина расходов.

Оправдательными документами могут служить догово-ры со сторонними организациями на предоставление со-ответствующего рода работ, платежные поручения, чеки ККМ и др.

Представительские расходы в бухгалтерском учете предприятия отражаются по счету 26 «Общехозяйствен-ные расходы» в корреспонденции:

Д-т 26 К-т 50, 71, 10, 70, 69.

Сумма представительских расходов включается в себе-стоимость продукции без НДС.

Весь НДС по представительским расходам относят на счете 19 «НДС по приобретенным ценностям». Но возме-щают из бюджета только ту часть налога, которая соответ-ствует нормативной величине представительских расходов.

НДС по сверхнормативным расходам списывают на счет 91 «Прочие доходы и расходы». При этом сумма НДС по сверхнормативным расходам не уменьшает налогооб-лагаемую прибыль.

Бухгалтерские проводки:

. Д-т 26 К-т 76 — отражены представительские рас-ходы, понесенные предприятием;

. Д-т 19 К-т 76 — учтен НДС по представительским расходам;

. Д-т 76 К-т 51 (50) — оплачены расходы;

. Д-т 68 К-т 19 — зачтен НДС, соответствующий нор-мативным представительским расходам;

. Д-т 91 К-т 19 — списан НДС по сверхнормативным представительским расходам;

. Д-т 90 К-т 26 — списаны представительские расхо-ды на себестоимость продаж.

Пример 1.

В июле 2010 г . ЗАО «Альфа» принимало делегацию ООО «Вета». Расходы ЗАО «Альфа» составили:

— буфетное обслуживание — 1180 руб., включая НДС — 180 руб.;

— посещение театра — 500 руб., НДС не облагается;

— транспортное обслуживание делегации — 590 руб., вклю-чая НДС — 90 руб.

Бухгалтер ЗАО «Альфа» составила акт об отнесении затрат представительских расходов.

Утверждаю:

Директор ЗАО «Альфа» Малевич В.П. 23 июля 2010 г.

АКТ

об отнесении затрат к представительским

для приема делегации ООО «Вета» были произведены рас-ходы:

Наименование расходов	Дата осуществ-ления	Сумма, руб., (включая НДС)	Перечень подтверждающих документов
1. Транспортные расходы	19.07.2010	413	Счет№ 67 от 19.07.2010 г. от транспортной компании ООО «Аэротранс» с приложением путевых листов на сумму 413 руб.
2. Буфетное обслуживание	22.07.2010	1180	Накладная № 0015 на сумму 1180 руб. от 22.07.2010 г. от ЗАО «Ланч-сервис»
3. Транспортные расходы	22.07.2010	177	Счет №70 от 19.07.2010 г. от транспортной компании ООО «Аэротранс» с приложением путевых листов на сумму 177 руб.
4. Посещение театра	22.07.2010	500	Билеты в театр от 22.07.10
Итого		2270

Ответственный — Ф.И.О.

Главный бухгалтер — Ф.И.О.______

Финансовый директор — Ф.И.О.______ .

Пример 2.

В первом полугодии ООО «Каскад» понесло расходы по транс-портному обслуживанию делегации, прибывшей для ведения пе-реговоров. Транспортные услуги составили 35 400 руб., включая

НДС — 5400 руб. Расходы по оплате труда сотрудников ООО «Каскад» составили 300 ООО руб.

Нормативная величина представительских расходов за пер-вое полугодие составляет: 300 000 руб. х 4 % = 12 ООО руб.

Сумма НДС, соответствующая нормативной величине пред-ставительских расходов, равна: 12 000 руб. х 18 % = 2160 руб.

Бухгалтерские записи:

Д-т 26 К-т 76 — 30 ООО руб. — отражены транспортные услуги;

Д-т 19 К-т 76 — 5400 руб. — НДС по оказанным услугам;

Д-т 76 К-т 51 — 35 400 руб. — оплачены транспортные услуги;

Д-т 68 К-т 19 — 2160 руб. — возмещен из бюджета НДС, со-ответствующий нормативным представительским расходам;

Д-т 91 К-т 19 — 3240 руб. (5400 - 2160) — списан НДС по представительским расходам, превышающим норматив;

Д-т 90 К-т 26 — 30 000 руб. — списаны представительские расходы.

7. Учет и распределение услуг со стороны

Ни одна организация не может полностью самостоятельно обеспечить свои потребности в воде, энергии, паре, ремонтных работах, аренде, транспортных услугах и пр. по каждому виду услуг с их поставщиком заключается договор. Исполнение договора оформляется впоследствии выпиской платежных требований-поручений, актов, счетов за оказанные услуги, а также счетов-фактур. Эти затраты фиксируются в журнале-ордере № 6 к счету 60в дебет счетов 20, 23, 25, 26, 96, 97 и других с учетом задолженности перед партнерами в составе счета 60. За каждый отчетный период указанные затраты суммируются по статьям расходов или по заказам в листках-расшифровках и затем общими итогами за месяц записываются в карточках по заказам и в ведомостях № 12 и 15.

Об утверждении Плана счетов бух​галтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению. Как списать общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

Вопрос: Организация на общей системе налогообложения, резидент ОЭЗ г. Калининград. Выпуска продукции пока нет, но есть затраты которые осуществляются по плану на подготовительном этапе - по закупке ОС, материалов, инвентаря, по ремонту арендованных производственных корпусов, оборудования, и прочие затраты. В штате два человека - директор и бухгалтер. Их зарплат и страховые взносы учитываем на сч.26, проводим реализацию на 0,01 коп и закрываем документом Расчет себестоимости на сч 90.08.Как и куда закрыть затраты производственного характера учтенные на счете 25 при отсутствии выпуска в ближайшие год, два? Начало выпуска продукции (в небольшом кол-ве) согласно бизнес плана намечено на конец 2018 г.

Ответ: Закрывайте на счет 20, который будет формировать незавершенное производство. Это следует из Инструкции к плану счетов (счета 20, 25).

Обоснование

Как списать общепроизводственные и общехозяйственные расходы

Понятие общепроизводственных расходов

Затраты на содержание, организацию и управление цехами (другими производственными подразделениями) основного, вспомогательного и обслуживающего производств относятся к общепроизводственным расходам. В состав общепроизводственных расходов включаются:

• стоимость материалов, запасных частей, использованных для обслуживания и ремонта производственного оборудования;
• затраты на оплату труда сотрудников, занятых обслуживанием производства (мастеров, начальников цехов, технологов, рабочих, осуществляющих техническое обслуживание и ремонт технологического оборудования), с отчислениями на социальные нужды;
• амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого в производстве;
• расходы на демонтаж оборудования, затраты на материалы, детали, покупные полуфабрикаты, используемые при наладке оборудования;
• арендная плата за помещения, машины, оборудование и другие основные средства, используемые в производстве;
• расходы, связанные с эксплуатацией основных средств, непосредственно задействованных в производстве (газ, топливо, электроэнергия и т. д.);
• амортизационные отчисления по нематериальным активам, используемым в производстве;
• расходы на лицензирование деятельности ;
• стоимость недостач и потерь от простоев, порчи ценностей в производстве и на складах и т. п.

Бухучет: общепроизводственные расходы

В течение отчетного периода общепроизводственные расходы отражаются по дебету одноименного счета 25 . При этом учет расходов на счете 25 ведется в разрезе каждого производственного подразделения. В учете общепроизводственные расходы отражаются проводками:

Дебет 25 Кредит 10
- списана стоимость материалов, запасных частей, использованных для обслуживания и ремонта оборудования;

Дебет 25 Кредит 70
- начислена зарплата сотрудников общепроизводственного персонала;

Дебет 25 Кредит 69
- начислены взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с зарплаты общепроизводственного персонала;

Дебет 25 Кредит 23 (60, 76)
- списаны расходы на содержание помещений (ремонт, плата за аренду помещений, оборудования, оплата коммунальных услуг и т. д.);

Дебет 25 Кредит 02 (05)
- начислена амортизация по основным средствам (нематериальным активам), используемым в основном (вспомогательном) производстве.

Такой порядок следует из положений пункта 9 ПБУ 10/99, Инструкции к плану счетов , письма Минфина России от 8 ноября 2005 г. № 07-05-06/294 .

Распределение расходов

Общепроизводственные и общехозяйственные расходы связаны с выпуском разных видов продукции (работ, услуг), а также обеспечивают работу организации в целом. Поэтому в отличие от прямых (основных) затрат эти расходы считаются косвенными (накладными).

В конце отчетного периода счета и закрываются. Накопленные на них расходы списываются в дебет счетов: «Основное производство», «Вспомогательные производства», «Обслуживающие производства и хозяйства» или «Продажи» пропорционально показателям, которые должны быть установлены в учетной политике для целей бухучета (п. 7 ПБУ 1/2008).

Базой для распределения косвенных расходов между основным, вспомогательным и обслуживающим производствами могут быть, например, следующие показатели:

• заработная плата основных производственных рабочих;
• прямые затраты при цеховой структуре организации;
• количество отработанных машино-часов работы оборудования;
• размер производственных площадей;
• материальные затраты;
• объем выработки в натуральных или стоимостных показателях.

Например, в производствах со значительной долей расходов на оплату труда косвенные расходы целесообразно распределять пропорционально зарплате основных производственных рабочих. Косвенные расходы распределите пропорционально материальным затратам (стоимость сырья, материалов, запасных частей и т. д.) в том случае, если они составляют значительную долю в себестоимости произведенной продукции.

Пример распределения косвенных расходов, связанных с выполнением производственного заказа. Организация применяет позаказный метод калькулирования себестоимости

В апреле ООО «Производственная фирма "Мастер"» приняло и выполнило два производственных заказа (№ 1 и № 2) на изготовление специального транспортного оборудования. Учетной политикой «Мастера» предусмотрено, что общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределяются пропорционально зарплате производственных рабочих, занятых в выполнении каждого заказа.

В апреле фактическая сумма расходов составила:

• общепроизводственных - 100 000 руб.;
• общехозяйственных - 125 000 руб.

Прямые расходы по заказу № 1 составили:

• стоимость израсходованных материалов - 82 300 руб.;
• зарплата производственных рабочих - 68 500 руб.;
• сумма взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с зарплаты производственных рабочих - 20 687 руб.

Итого по заказу № 1 - 171 487 руб.

Прямые расходы по заказу № 2 составили:

• стоимость израсходованных материалов - 151 500 руб.;
• сумма начисленной заработной платы производственных рабочих - 55 000 руб.;
• сумма взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с зарплаты производственных рабочих - 16 610 руб.

Итого по заказу № 2 - 223 110 руб.

Общая сумма зарплаты производственных рабочих по обоим заказам составила 123 500 руб. (68 500 руб. + 55 000 руб.).

Доля зарплаты производственных рабочих в общей сумме их зарплаты равна:

• по заказу № 1 - 55% (68 500 руб. : 123 500 руб.);
• по заказу № 2 - 45% (55 000 руб. : 123 500 руб.).

На себестоимость заказа № 1 отнесены:

• часть общепроизводственных расходов в сумме 55 000 руб. (100 000 руб. х 55%);
• часть общехозяйственных расходов в сумме 68 750 руб. (125 000 руб. х 55%).

Фактическая себестоимость заказа № 1 составила:
171 487 руб. + 55 000 руб. + 68 750 руб. = 295 237 руб.

На себестоимость заказа № 2 отнесены:

• часть общепроизводственных расходов в сумме 45 000 руб. (100 000 руб. - 55 000 руб.);
• часть общехозяйственных расходов в сумме 56 250 руб. (125 000 руб. - 68 750 руб.).

Фактическая себестоимость заказа № 2 составила:
223 110 руб. + 45 000 руб. + 56 250 руб. = 324 360 руб.

Списание общепроизводственных расходов

При списании общепроизводственных расходов (после распределения) сделайте проводку:

Дебет 20 (23, 29) Кредит 25
- списаны общепроизводственные расходы за отчетный месяц.

Это следует из Инструкции к плану счетов (счета , ).

Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению

Счет 25 "Общепроизводственные расходы"

Счет 25 "Общепроизводственные расходы" предназначен для обобщения информации о расходах по обслуживанию основных и вспомогательных производств организации. В частности, на этом счете могут быть отражены следующие расходы: по содержанию и эксплуатации машин и оборудования; амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого в производстве; расходы по страхованию указанного имущества; расходы на отопление, освещение и содержание помещений; арендная плата за помещения, машины, оборудование и др., используемые в производстве; оплата труда работников, занятых обслуживанием производства; другие аналогичные по назначению расходы.

Общепроизводственные расходы отражаются на счете 25 "Общепроизводственные расходы" с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др. Расходы, учтенные на счете 25 "Общепроизводственные расходы", списываются в дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства".

Аналитический учет по счету 25 "Общепроизводственные расходы" ведется по отдельным подразделениям организации и статьям расходов.

Отвечает Александр Сорокин,

заместитель начальника Управления оперативного контроля ФНС России

«ККТ нужно применять только в случаях, если продавец предоставляет покупателю, в том числе своим сотрудникам, отсрочку или рассрочку по оплате своих товаров, работ, услуг. Именно эти случаи, по мнению ФНС, относятся к предоставлению и погашению займа для оплаты товаров, работ, услуг. Если организация выдает денежный заем, получает возврат такого займа или сама получает и возвращает заем, кассу не применяйте. Когда именно нужно пробивать чек, смотрите в