Совершенствование системы налогового контроля в россии. Пути совершенствования налогового контроля Теоретические основы налогового контроля

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Анализ и совершенствование системы налогового контроля в РФ

Введение

Актуальность темы курсовой работы анализ и совершенствование системы налогового контроля в РФ обусловлена тем, что главной и основополагающей функцией был, есть и будет налоговый контроль. Камеральный налоговый контроль, выездные налоговые проверки - это основа основ всей работы инспекций, всей работы налоговых органов. Действенность и эффективность налогового контроля является главным показателем, по которому оценивают работу системы в целом. Основная масса работников налоговых органов должна быть сориентирована на функцию налогового контроля. Целью курсовой работы является анализ и совершенствование системы налогового контроля в РФ.

Исходя из поставленной цели работы, основное внимание было уделено решению следующих взаимосвязанных задач: изучение процедуры проведения камерального контроля и выездных налоговых проверок; эффективность проведения указанных проверок.

Проблема модернизации системы налогового контроля актуальна как в России, так и за рубежом. Происходит непрерывный процесс совершенствования налогового законодательства и технологий налогового контроля. Поскольку налоговая система для рыночной экономики в России находится в начальном периоде своего становления, решение вопросов совершенствования налогового контроля также находится на начальном этапе. Несовершенство методов налогового администрирования приводит к возможности легально или полулегально не платить налоги, занижать официальный налоговый потенциал бизнеса.

С другой стороны, существующие в России технологии налогового контроля несовершенны настолько, что по данным ФНС РФ только примерно половина выездных проверок оказывается эффективной (приводит к существенным доначислениям).

Одной из причин низкой эффективности выездных проверок является малая информативность существующих предварительных (камеральных) проверок и последующих процедур отбора субъектов налогообложения для выездных проверок. Это обусловлено самой экономической концепцией, положенной в основу камеральных проверок - принципа самоначисления объема налоговых выплат субъектом налогообложения. Здесь открываются широкие возможности реализации различных схем ухода от налогов, которые трудно обнаружить при камеральных проверках. Используемые методы позволяют лишь обнаружить отклонения показателей от среднего по выборке, арифметические ошибки и логические противоречия в налоговых декларациях, причем программы работают в запросном режиме: фиксируются поочередно субъекты налогообложения и проводится анализ каждого из них. При этом отсутствует объективное сравнение показателей субъектом налогообложения между собой, за исключением процедуры усреднения.

Имеются существенные недостатки и в существующей технологии выездных проверок. Основные из них: большая трудоемкость и длительность проверки, доходящая до двух месяцев; недостаточный уровень автоматизации и необходимость высокой квалификации инспектора налоговых органов.

Важным вопросом является повышение рентабельности выездных проверок за счет снижения риска в процедурах отбора субъектов налогообложения. Другими словами, требуется оценка и управление уровнем риска в процедурах отбора налогоплательщиков.

Рост числа налогоплательщиков, увеличение разнообразия видов их деятельности в условиях быстро изменяющейся рыночной среды приводит к усложнению методик налогового контроля. Их трудоемкость опережает рост контрольно обеспечивающих ресурсов налоговых органов. В связи с этим обостряется проблема кардинального изменения технологии налогового контроля.

1. теоретические и методологические основы организации налогового контроля

1.1 Налоговый контроль как основное условие существования эффективной налоговой системы

Важным функциональным свойством налоговой системы является налоговый контроль за полнотой и своевременностью исполнения налоговых обязательств, поскольку при низкой эффективности системы налогового контроля налогоплательщики не всегда в сроки и в полном объеме уплачивают налоговые платежи в бюджет, соблюдая платежную дисциплину.

Налоги и сборы являются признаком любого государства и вместе с тем необходимым условием существования самого государства, они позволяют государству выполнять его функции, в том числе социально значимые. Обязанность по уплате налогов является безусловной, то есть каждый обязан платить установленные виды налогов и сборов. Данная обязанность адресована как гражданам, так и юридическим лицам. Для обеспечения обязанностей по уплате налогов и сборов созданы специализированные государственные органы, уполномоченные по контролю и надзору в сфере налоговых правоотношений.

Налоговый контроль представляет собой вид деятельности уполномоченных органов по вопросу соблюдения требований законодательства о налогах и сборах.

Значимость налогового контроля заключается в том, что посредствам его достигается упорядоченность налоговых правоотношений.

В налоговом контроле, на наш взгляд, объединяются главные налоговые функции: фискальная и регулирующая, поскольку обеспечение бюджетов налоговыми доходами затрагивает финансовые интересы хозяйствующих субъектов и государства. И для того, чтобы эти интересы были соблюдены, налоговое законодательство утверждает перечень налогов, объекты обложения, предельные налоговые ставки и другие элементы налоговых обязательств.

Внедрение в практику хозяйствования отечественных предпринимателей рыночных принципов способствовало росту числа налогоплательщиков, расширению зон экономического сотрудничества, а протекавшие в России инфляционные процессы, провоцировавшие циклические колебания и экономический кризис в стране, способствовали формированию «целой армии» неплательщиков налогов. Это определяет поиск новых подходов к организации деятельности органов налогового контроля.

Эффективность налоговой системы любого государства с рыночной экономикой, зависит от того, насколько полно реализуются четыре классических принципа: принцип справедливости, принцип соразмерности, принцип удобства, принцип дешевизны.

В настоящее время вышеперечисленные принципы дополнены принципом учета финансовых интересов плательщиков, принципами эффективности и нейтральности.

Для совершенствования системы налогового контроля наибольший интерес представляет реализация принципа эффективности.

Налоговый контроль -- неотъемлемая часть эффективной налоговой системы. При помощи механизма налогового контроля налоговые органы проверяют соблюдения налогоплательщиком законодательства о налогах и сборах, в частности по уплате налогов, выявляют допущенные правонарушения, выставляют требования по уплате налогов, пени и штрафных санкций. Эффективность существования налоговой системы зависит от полноты охвата налоговыми проверками всей предоставляемой налогоплательщиками бухгалтерской (финансовой) и налоговой отчетности. Реализация этой задачи осуществляется через следующие формы налогового контроля:

Налоговые проверки;

Мониторинг налогоплательщиков;

Оперативно -- бухгалтерский учет налоговых поступлений.

Вышеперечисленные формы налогового контроля имеют определенное предназначение, и эффективность отдельно взятой формы налогового контроля может быть достигнута только во взаимодействии с другими его формами. Так, созданный мониторинг налогоплательщиков обеспечивает формирование единой базы данных обо всех финансово - хозяйственных операциях налогоплательщиков. Мониторинг налогоплательщиков формируется в виде единого государственного реестра налогоплательщиков.

Оперативно - бухгалтерский учет налоговых поступлений осуществляется путем ведения лицевых счетов каждого налогоплательщика по каждому виду налогов, в которых отражается суммы начисленных налоговых платежей, суммы начисленных штрафов, пени, а также информации о фактическом поступлении начисленных сумм налогов.

Особое место в системе налогового контроля занимают налоговые проверки, являясь «ключевым элементом налоговой системы». Именно налоговые проверки обеспечивают непосредственный контроль за полнотой и правильностью исчисления налогов и сборов.

Налоговый Кодекс Российской Федерации (НК РФ) определяет налоговый контроль на первое место в структуре мероприятий, осуществляемых налоговыми органами на постоянной основе.

Реформирование налоговой системы Российской Федерации по всем направлениям, включающее законодательную, методологическую, прогнозно-аналитическую и контрольную функции способствовало усилению налогового администрирования, отсюда рост доли налогов в ВВП в 2011 г. По сообщениям Министерства финансов Российской Федерации в 2011 году в федеральный бюджет мобилизовано налогов и сборов в полтора раза больше, чем за соответствующий период прошлого года.

Такая же тенденция прослеживается и в текущем 2012 году. Для ее сохранения и закрепления необходимо, во-первых, совершенствование законодательства в части мер и процедур налогового администрирования а, во-вторых, повышение эффективности методов налогового контроля.

1.2 Влияние организации системы налогового контроля на уровень доходов бюджетной системы

Фискальная функция налоговой системы обусловлена главным предназначением налогов - формировать доходы бюджетной системы. Она характерна для экономик всех государств на всех этапах их исторического развития. Налоги формируют основную часть бюджетных доходов: в США налоговые доходы составляют более 90%, в Германии - около 80%, в Японии 75%. В доходах российского бюджета налоги составляют около 90%, Налоги, таким образом, являются системным элементом экономики, определяющего финансовое благополучие общества.

Состояние доходов бюджета и уровень налогообложения взаимозависимы: налоги, как основной источник доходов бюджета обеспечивают финансирование его расходных потребностей. В свою очередь, величина бюджета определяет размер потребности в налоговых доходах и, соответственно, уровень налогообложения.

Однако сами источники налоговых поступлений накладывают ограничения на их совокупный уровень - величина налоговых доходов не может быть больше того, что позволяет нормальное функционирование экономики.

Мировой опыт свидетельствует, что существуют определенные пределы изъятия доходов субъектов рыночной экономики, за которыми теряется интерес к предпринимательской деятельности. В частности, эмпирическим путем было доказано, что средний уровень изъятия доходов предприятия не должен превышать 36-40%. Если доля налоговых изъятий превышает эту величину, то снижается деловая активность, наблюдается застой производства, снижается его конкурентоспособность. Следовательно, реальная потребность государства всегда наталкивается на объективные финансово-экономические ограничения - так называемый налоговый потенциал, определяемый как функция к экономическому и финансовому потенциалу государства. Его количественное значение рассчитывается по совокупности предельно допустимых налоговых ставок.

Решение многих задач по повышению эффективности реального производства на всех его стадиях, финансовому оздоровлению экономики страны, устранению диспропорций, возникших в ходе структурной перестройки промышленности, ускорению научно-технического прогресса, созданию равно выгодных условий деятельности в различных секторах экономики, сдерживанию роста цен и инфляции представляется возможным лишь посредством рационально сбалансированной налоговой системы, усилением налогового контроля.

Формирование рыночного хозяйства вызвало к жизни ряд негативных явлений и процессов, оказывающих отрицательное воздействие на уровень доходов бюджетной системы. Одним из них является развитие в больших масштабах теневой экономической деятельности, влияние которой на экономику страны, как показывают современные исследования все еще достаточно сильно.

По мнению ряда специалистов системы МВД России, весь спектр негативных явлений в экономике можно разделить на два блока: теневую и криминальную экономику. Под первой подразумевается деформация экономических отношений, которая не находит отражения в законодательстве и соответственно не признается правонарушением и по которым не предусматриваются юридические санкции. В понятие же криминальной экономики включаются деяния в экономической сфере, попадающие под определенные статьи законодательства, то есть экономические преступления и правонарушения.

Следует констатировать, теневая экономика разнородна, но, определяя потери доходов бюджета от теневого бизнеса, выделяют лишь ту ее часть, через которую осуществляется лишь перераспределение созданного вне ее продукта.

Наличие сектора теневой экономики за последние годы свидетельствует о необходимости совершенствования механизма налогового контроля.

Налоговый контроль-это одна из составляющих налоговой системы Российской Федерации. Только благодаря налоговому контролю налоговая система обеспечивает выполнение главной государственной цели, а именно обеспечение доходной части государственного бюджета, которая создается в основном за счет налогов.

Налоговый контроль-это особая форма деятельности налоговых органов в сфере управления, основанная на властных предписаниях правовых норм, заключающаяся в проведении мероприятий, направленных на выявление, предупреждение, пресечение налоговых правонарушений, осуществление принудительных налоговых изъятий в бюджетную систему, привлечение к ответственности.

1.3 Налоговые проверки, их виды, методы и формы налогового контроля в Российской Федерации

В соответствии с п. 1 ст. 82 Налоговым кодексом Российской Федерации налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, проверки данных учета и отчетности, осмотра территорий и помещений, используемых для извлечения дохода (прибыли) а также в других формах, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации.

Налоговые органы, таможенные органы, органы внутренних дел и следственные органы в порядке, определяемом по соглашению между ними, информируют друг друга об имеющихся у них материалах о нарушениях законодательства о налогах и сборах и налоговых преступлениях, о принятых мерах по их пресечению, о проводимых ими налоговых проверках, а также осуществляют обмен другой необходимой информацией в целях исполнения возложенных на них задач.

Проверку выполнения организациями и физическими лицами обязанностей по исчислению и уплате налогов;

Проверку постановки на налоговый учет организаций и физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью;

Проверку правильности ведения учета доходов и расходов и объектов налогообложения, своевременности представления налоговых деклараций и достоверности содержащихся в них сведений;

Проверку исполнения налоговыми агентами своих обязанностей по своевременному удержанию и перечислению в соответствующий бюджет налогов и сборов;

Проверку соблюдения банками обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, проверку правильности и своевременности исполнения ими платежных поручений налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов, а также инкассовых поручений (распоряжений) налоговых органов о списании со счетов налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов сумм налогов и пеней;

Предупреждение и пресечение нарушений законодательства о налогах и сборах;

Выявление нарушителей законодательства о налогах и сборах и привлечение их к ответственности;

Выявление проблемных категорий налогоплательщиков;

Принятие соответствующих мер по возмещению материального ущерба, причиненного государству в результате неисполнения налогоплательщиками, плательщиками сборов, налоговыми агентами своих налоговых обязанностей.

В зависимости от стадии проведения налогового контроля выделяют:

Предварительный налоговый контроль -- предполагает профилактику и предупреждение нарушений налогового законодательства;

Текущий налоговый контроль -- носит оперативный характер, проводится в отчетном периоде в основном в виде камеральных налоговых проверок;

Последующий налоговый контроль -- предполагает проверку реального исполнения соответствующих решений, предписаний контролирующих органов, проводится по окончании отчетных периодов; последующий контроль, отличающийся углубленным изучением хозяйственной и финансовой деятельности предприятия за истекший период, позволяет вскрыть недостатки предварительного и текущего контроля.

В зависимости от объема контролируемой деятельности объекта налогового контроля (организаций или физических лиц) выделяют:

Комплексный налоговый контроль -- подразумевает обследование всего комплекса деятельности подконтрольного объекта по уплате налогов и сборов;

Тематический (специальный) налоговый контроль -- подразумевает осуществление проверки подконтрольного объекта по уплате определенного перечня налогов (например, только федеральных, только региональных или только местных налогов и сборов; только прямых или только косвенных налогов).

В зависимости от используемых методов и приемов проверки документов выделяют:

Сплошной налоговый контроль -- проверяются все имеющиеся документы, связанные с уплатой налогов и сборов;

Выборочный налоговый контроль -- проверка проводится на основании выборки документов.

В зависимости от источников данных и места проведения мероприятия налогового контроля выделяют:

Камеральный налоговый контроль, основанный на изучении данных о проверяемом объекте, содержащихся в учетных документах. Осуществляется по месту нахождения налогового органа путем формальной, логической и арифметической проверки документов и использования других приемов. При необходимости могут быть истребованы у налогоплательщика дополнительные сведения, объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов;

Выездной налоговый контроль осуществляется, как правило, по месту нахождения налогоплательщика с применением разнообразных методов контрольной деятельности, таких, как инвентаризация имущества, осмотр (обследование) помещений и территорий, проведение экспертиз и т.д.

В зависимости от графика проведения контрольных мероприятий выделяют:

Плановый налоговый контроль;

Внеплановый налоговый контроль -- в установленных налоговым законодательством случаях (при реорганизации, ликвидации организации- налогоплательщика и др.).

В зависимости от подведомственности и подчиненности налоговых органов, осуществляющих налоговый контроль, выделяют.

Налоговый контроль, осуществляемый налоговыми органами, в которых налогоплательщик состоит на учете;

Налоговый контроль, осуществляемый вышестоящими налоговыми органами в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку.

Налоговая проверка является важнейшим инструментом налогового контроля, позволяющим наиболее полно и обстоятельно проверить соблюдение налогоплательщиком (плательщиком сбора) требований законодательства о налогах и сборах.

В соответствии со ст. 87 Налогового кодекса РФ налоговые органы проводят камеральные и выездные налоговые проверки налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов. Целью камеральной и выездной налоговых проверок является контроль за соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сборов или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах.

Камеральные проверки проводятся по месту нахождения налоговых органов на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся в распоряжении налоговых органов. Для проведения камеральной налоговой проверки должностным лицам налогового органа не требуется какого-либо специального разрешения или распоряжения руководителя налогового органа. Камеральная налоговая проверка может быть проведена уполномоченными лицами налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога (ст. 88 Налогового кодекса РФ).

При выявлении проверкой ошибок в налоговой декларации (расчете) или противоречий в сведениях, содержащихся в документах, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести в установленный срок необходимые исправления. Если после рассмотрения представленных пояснений и документов налоговый орган установит факт совершения налогового правонарушения, должностные лица налогового органа обязаны составить акт проверки в порядке, предусмотренном статьей 100 настоящего Кодекса. При проведении камеральных налоговых проверок налоговые органы вправе истребовать в установленном порядке у налогоплательщиков, использующих налоговые льготы, документы, подтверждающие право этих налогоплательщиков на налоговые льготы. На суммы доплат по налогам, выявленных по результатам камеральной проверки, налоговый орган направляет налогоплательщику требование об их уплате с начислением соответствующих пеней. При неисполнении этого требования в установленный срок в отношении налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) может быть принято решение о принудительном взыскании сумм налога и пени. В соответствии со статьей 46 Налогового кодекса РФ решение о взыскании сумм налога и пени в бесспорном порядке принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Указанное решение налоговый орган обязан довести до сведения налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) в течение шести дней после вынесения решения о взыскании необходимых денежных средств. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит.

Следует обратить внимание на ряд существенных моментов, касающихся камеральных налоговых поверок:

Проверкой может быть охвачено не более чем три года деятельности налогоплательщика, предшествовавших году проведения проверки;

На проведение камеральной проверки отводится три месяца, по истечении данного срока налоговый орган не вправе требовать от налогоплательщика представления каких-либо документов;

Специального решения руководителя налогового органа на проведение камеральной проверки не требуется;

В ходе проверки налоговый орган может затребовать дополнительные документы и сведения от налогоплательщика, а также вызывать последнего для получения объяснений по возникающим вопросам;

Результатом камеральной проверки может быть внесение налогоплательщиком изменений в представленные налоговому органу документы; вынесение налоговым органом решения о взыскании недоимки по налогам, пени и наложение штрафных санкций.

Схематично метод камеральной налоговой проверки представлен на рис.1.

Рис.1 Метод камеральной налоговой проверки

Налоговые органы в целях налогового контроля используют преимущественно камеральные налоговые проверки. Это объясняется в первую очередь высокой финансовой, кадровой, временной затратностью выездных проверок по сравнению с камеральными. Кроме того, результаты камеральных проверок используются при отборе кандидатов на проведение выездной налоговой проверки, а так же при определении предмета последних.

Для урегулирования возникших между налоговыми органами и налогоплательщиками (плательщиками сборов, налоговыми агентами) разногласий, а также в целях получения более объективной информации о финансово-хозяйственной деятельности последних налоговый орган вправе принять решение о проведении выездной налоговой проверки.

В настоящий момент подход к организации контрольной работы налоговых органов основан на комплексном анализе финансово- хозяйственной деятельности налогоплательщика, то есть это контроль, основанный на критериях риска. В этой связи налоговыми органами была разработана и утверждена приказом ФНС от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@ Концепция системы планирования выездных налоговых проверок.

Концепцией предусмотрены Критерии самостоятельные оценки рисков для налогоплательщиков. Основными общедоступными критериями являются:

Налоговая нагрузка ниже ее среднего значения по хозяйствующим субъектам в конкретной отрасли (по виду экономической деятельности);

Отражение в бухгалтерской или налоговой отчетности значительных сумм налоговых вычетов за определенный период;

Опережающий темп роста расходов над темпом роста доходов организации;

Выплата среднемесячной заработной платы на одного работника ниже среднего уровня по виду экономической деятельности в субъекте РФ;

Построение финансово-хозяйственной деятельности на основе заключения договоров с контрагентами-перекупщиками или посредниками без наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели);

Непредставление налогоплательщиком пояснений на уведомления налогового органа о выявлении несоответствия показателей деятельности, непредставление налоговому органу запрашиваемых документов, наличие информации об их уничтожения, порче;

Неоднократное снятие с учета и постановка на учет в налоговых органах налогоплательщика в связи с изменением место нахождения («миграция» между налоговыми органами);

Значительное отклонение уровня рентабельности по данным бухгалтерского учета от уровня рентабельности для данной сферы деятельности по данным статистике;

Ведение финансово-хозяйственной деятельности с высоким уровнем риска.

Приоритетными для включения в план выездных налоговых проверок являются те налогоплательщики, в отношении которых у налоговых органов имеются сведения об их участия в схемах ухода от налогообложения или схемах минимизации налоговых обязательств и результаты проведенного анализа финансово-хозяйственной деятельности которых свидетельствуют о предполагаемых налоговых правонарушениях.

В случае значительного отклонения показателей налоговой нагрузки от средних показателей для аналогичных по размеру и виду деятельности организаций можно сделать вывод о возможном искажении налоговых баз и недостоверности отчетности, что и будет критерием для включения такой организации в плановую выездную проверку.

Критерий оценки высокого уровня риска касается взаимоотношений налогоплательщика с контрагентами. С помощью его оценивается должная осмотрительность налогоплательщика при выборе контрагента с учетом его добросовестности. Отсутствие информации о фактическом местонахождения контрагента является одним из признаков его недобросовестности.

Но включение налоговыми органами тех или иных налогоплательщиков в плановую выездную налоговую проверку производится не только исходя из общедоступных критериев оценки рисков. Они могут руководствоваться и другими признаками, которые косвенно свидетельствую о нарушении налогоплательщиками налогового законодательства. Тем не менее, осуществление руководителем предприятия контроля над основными показателями оценки рисков позволит выявить вероятность включения в план проверки и подготовиться к ней.

Согласно статьям 82, 89 Налогового кодекса РФ налоговые органы, осуществляя налоговый контроль, вправе проводить выездные налоговые проверки. Выездная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогоплательщика на основании решения руководителя налогового органа или его заместителя. В случае если у налогоплательщика отсутствует возможность предоставить помещение для проведения выездной налоговой проверки, проверка может проводиться по месту нахождения налогового органа. Решение о назначении выездной налоговой проверки оформляется на бланке установленного образца, который утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

В решении о проведении выездной налоговой проверки обязательно должны быть указаны следующие сведения: полное и сокращенное наименование либо фамилия, имя, отчество налогоплательщика; вопросы, затрагиваемые проверкой; периоды за которые проводится проверка; лица, уполномоченные на проведение проверки.

В соответствии с п. 3 ст. 89 Налогового кодекса РФ выездная налоговая проверка в отношении одного налогоплательщика может проводиться по одному или нескольким налогам. Может быть проверен период, не превышающий трёх календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки, если иное не предусмотрено ст.89 Налогового кодекса РФ.

Срок проведения выездной проверки исчисляется со дня вынесения решения о назначении проверки и до дня составления справки о проведенной проверки. Выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев. Указанный срок может быть продлен до четырех месяцев, а в исключительных случаях- до шести месяцев. Руководитель налогового органа вправе приостановить проведение выездной налоговой проверки до 6 месяцев в случаях истребования документов в соответствии с п.1 ст.93.1 НК РФ, проведения экспертизы, привлечения переводчика, а в случае получения информации от иностранных государственных органов в рамках международных договоров в РФ может приостановить проверку до 9 месяцев.

Налоговые органы не вправе проводить две и более выездные налоговые проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период. Также они не вправе проводить в отношении одного налогоплательщика более двух выездных налоговых проверок в течение календарного года, за исключением случаев, когда руководителем федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, принимается решение о необходимости проведения выездной налоговой проверки налогоплательщика сверх указанного ограничения. Повторная выездная налоговая проверка налогоплательщика может проводиться:

Вышестоящим налоговым органом - в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку;

В случае представления налогоплательщиком уточненной налоговой декларации, в которой указана сумма налога в размере, меньшем ранее заявленного. В рамках этой повторной проверки проверяется период, за который представлена уточненная налоговая декларация.

Выездная налоговая проверка может проводиться независимо от времени проведения и предмета предыдущей проверки в связи с реорганизации или ликвидацией организации - налогоплательщика.

Для выявления нарушения налогового законодательства и сбора доказательной базы в ходе выездной налоговой проверки налоговые органы имеют право осуществлять следующие действия:

Вызывать и допрашивать свидетелей;

Проводить осмотр территорий и помещений налогоплательщика;

Истребовать документы, связанные с исчислением и уплаты налогов;

Истребовать документы (информацию) о налогоплательщике, плательщике сборов и налоговом агенте или информацию о конкретных сделках; - проводить выемку документов и предметов;

Проводить инвентаризацию имущества налогоплательщика;

Проводить экспертизу с привлечением экспертов и специалистов;

Привлекать к участию переводчика.

По окончании выездной налоговой проверки уполномоченные лица налоговых органов составляют справку о проведенной проверке. Справка подписывается должностным лицом налогового органа и вручается в последний день проверки налогоплательщику или его представителю. По сути, справка свидетельствует об окончании выездной налоговой проверки.

Основными принципами проведения налоговыми органами выездной налоговой проверки являются:

Выездная налоговая проверка осуществляется на основании решения о проведении такой проверки, подписанного руководителем или заместителем руководителя налогового органа. Не допускается подписание данного документа иным должностным лицом налогового органа, в том числе исполняющим обязанности данных лиц;

Налогоплательщик имеет право присутствовать при проведении выездной налоговой проверки, а также давать пояснения по возникающим вопросам налоговым органам;

Налогоплательщик имеет право бесплатно консультироваться у налоговых органов по возникающим вопросам до начала проведения налоговой проверки;

При выявлении нарушений налоговыми органами требования налогового законодательства следует составить акт о нарушении с участием двух им более лиц, в присутствии которых допущено такое нарушение;

Налогоплательщик должен обращать внимание на законность требований налоговых органов;

Выявленные нарушения должны быть квалифицированны в соответствии с законодательными актами;

Налогоплательщик имеет право обжаловать в установленном порядке акт налогового органа и действия или бездействие его должностного лица.

Схематично метод выездной налоговой проверки представлен на рис. 2.

Рис.2 Метод выездной налоговой проверки

2. ПРОБЛЕМЫ И ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ ЭФФЕКТИВНОСТИ КОНТРОЛЬНОЙ РАБОТЫ

2.1 Основные проблемы повышения эффективности налогового контроля

Бесперебойное финансирование предусмотренных бюджетами мероприятий требует систематического пополнения финансовых ресурсов на федеральном и местных уровнях. Это достигается в основном за счет уплаты юридическими и физическими лицами налогов и других обязательных платежей. В соответствии с действующим налоговым законодательством и другими нормативными актами плательщики обязаны уплачивать указанные платежи в установленных размерах и в определенные сроки.

Но, к сожалению, юридические и физические лица допускают несвоевременную уплату налогов и других обязательных платежей по ряду объективных и субъективных причин. С переходом к рыночным отношениям создаются новые предприятия, осуществляющие свою финансово-хозяйственную деятельность в различных сферах экономики. Многие из них не имеют достаточно квалифицированных специалистов в области бухгалтерского учета. На таких предприятиях, как правило, допускаются ошибки в учете. Не редки случаи сознательного искажения отчетных данных. Причем сегодня стало естественным уклонение от налоговой повинности как легальными - когда удается полностью, или частично избежать налогообложения, не нарушая при этом действующего законодательства, так и нелегальными, то есть запрещенными законом, способами. Все это приводит к занижению налогооблагаемой базы и недопоступлению в бюджет налогов и других приравненных к ним платежей. Ошибки в исчислении и уплате налогов допускаются так же из-за частых изменений в законодательстве. В связи с этим сегодня перед налоговыми органами встает серьезная проблема - контроль за правильностью, своевременностью и полнотой взимания налогов и его совершенствования.

Налоговые проблемы в их многообразных проявлениях сегодня стали предметом повышенного внимания со стороны и высшего политического руководства страны, и научной общественности, и налоговиков на всех уровнях российской власти, и хозяйствующих субъектов.

Вместе с тем предстоит серьезная работа по реальному осуществлению намеченных мер налоговой политики России, исследовательской проработке все еще дискуссионных налоговых проблем, содержательному наполнению существующих форм налоговых отношений, внедрению новых и закреплению в отечественной налоговой практике оправдавших себя способов и механизмов налогообложения с учетом и критическим заимствованием зарубежного налогового опыта.

Многие проблемы решались методом проб и ошибок, без учета исторического опыта прошлых лет, без должного критического анализа зарубежного опыта, без учета конкретной экономической ситуации. При принятии экономических решений нередко присутствовали политические эмоции. Новая налоговая система рождалась в жестких дискуссиях. Это и вопросы налогообложения прибыли, доходов работников, косвенных налогов. Было велико желание чрезмерного повышения уровня налогов с целью быстрого решения экономических и социальных проблем. Как известно, эти попытки не увенчались успехом. Пришло время о необходимости взвешенного подхода к формированию налоговой системы. Необходимо сделать ее более прозрачной, стабильной и простой. В налоговый кодекс должны вноситься только непринципиальные поправки, дополнения. Следует законодательно разграничить налоговые и не налоговые платежи. Все не входящие в налоговую систему платежи должны регулироваться другими, не налоговыми, отраслями права. Налоговый кодекс должен регулировать все налоговые отношения, содержать ответы на все вопросы, которые возникают и могут возникнуть в практике налогообложения, не допуская издания исполнительными органами подзаконных актов. В системе налоговых отношений должны быть закрыты имеющиеся лазейки для ухода от налогообложения, в том числе и путем создания различного рода схем.

Должен быть продлен курс на снижение налоговой нагрузки на экономику. При этом необходимо кардинально изменить ситуацию с реальным снижением налогового бремени для российских налоговых плательщиков. Но прежде чем осуществлять конкретные меры по его снижению, следует остановить действительный уровень налоговой нагрузки для конкретных налогоплательщиков соответствующих отраслей российской экономики, определить основные направления снижения налогового бремени, а также те сферы деятельности, по которым налоговая нагрузка должна снижаться.

Необходимо также повысить защищенность налогоплательщиков от не правомерных действий налоговых органов и прекратить практику избирательного применения налоговых норм. Не следует забывать, что помимо фискальной (наполнение бюджета) и регулирующей (поощрение или подавление экономической активности) функций налоги должны выполнять и важную социальную роль. Они связывают общество и государство.

Российская налоговая политика должна быть направлена на формирование новых общественных отношений между налогоплательщиками, налоговыми органами и государством. Дальнейшие развитие налоговых консультаций и общественных связей станет фактором повышения налоговых поступлений и регулирования отношений между налоговыми органами и налогоплательщиком.

Другой важной проблемой повышения эффективности налогового контроля является отсутствия культуры уплаты налогов. Честный налогоплательщик - порядочный гражданин, а уклоняющийся от уплаты налогов - нарушитель, который не может пользоваться хорошей репутацией. Недостаточный уровень правовой грамотности, несоблюдение законодательства наносит ощутимый ущерб самому населению, в том числе и материальный. Поэтому широкая пропаганда налогового законодательства обязательно должна стать составной частью общегосударственной программой повышения правовой культуры населения России.

2.2 Формы и направления совершенствования налогового контроля

Одним из направления повышения эффективности налогового контроля является совершенствование форм и методов организации налогового контроля, в первую очередь налоговых проверок. Эффективность налоговых проверок во многом зависит от правильного выбора объекта для контроля. Проблема рационального отбора налогоплательщиков для проведения налоговых проверок приобретает особую значимость в условиях частых нарушений налогового законодательства, характерно для современного этапа экономического развития Российской Федерации.

В целях совершенствования налогового администрирования разработан и применяется новый порядок планирования выездных проверок. Планируя проверку, налоговые органы одновременно готовят контрольные мероприятия не только по структурным подразделениям, но и по всем зависимым организациям и контрагентам проверяемого налогоплательщика независимо от места регистрации и учета. Контрольные мероприятия скоординированы по срокам и условиям проведения. Управление процессом организации и проведения проверок осуществляется централизовано. При таком подходе практически исключены неэффективные налоговые проверки, а также необоснованные претензии к налогоплательщикам.

Первоочередной задачей налоговой инспекции является постоянное совершенствование форм и методов налогового контроля. Наиболее перспективным выглядит продолжение увеличение количества проверок соблюдения налогового законодательства, проводимых совместно с органами налоговой полиции. Результативность их высока, поэтому дальнейшие продолжение совместной деятельности может привести к увеличению налоговых поступлений от таких проверок.

Одной из действенных форм налогового контроля являются перепроверки предприятий, допустивших сокрытие налогов в крупных размерах, в течение года с момента такого сокрытия. Подобные повторные проверки позволяют проконтролировать выполнения предписаний по акту предыдущей проверки и достоверности текущего учета.

Весьма полезное в работе налоговых инспекций является проведение рейдов в вечернее и ночное время, значительно увеличивается результативность контроля при применении перекрестных проверок, сущность которых состоит в выезде сотрудников отделов одной налоговой инспекции на территории другой инспекции.

Приоритетной формой налогового контроля является камеральная налоговая проверка. Она позволяет охватить контролем 100% налогоплательщиков. Трудозатраты на ее проведение намного ниже по сравнению с выездными проверками. В сфере проведения камерального контроля заложена и эффективность контроля выездного, поскольку именно по результату камерального анализа осуществляется отбор налогоплательщиков для проведения выездных проверок, результаты камерального анализа лежат в основе предпроверочного анализа в рамка подготовки к выездной налоговой проверки. Налоговые органы подходят к этому мероприятию с полной ответственностью, так как предпроверочный анализ помогает выявить налогоплательщиков, потенциально склонных к занижению сумм налогов либо их сокрытию.

Главной задачей совершенствования форм и методов налогового контроля является повышение его эффективности. Но этого невозможно достичь без улучшения работы с кадрами. Для получения положительных результатов налоговый инспектор постоянно должен расширять свои знания в области налогообложения. Это связано с рядом факторов. Структура налоговых инспекций за последние годы неоднократно изменялась, что способствовало текучести кадров. Постоянно совершенствуется и само налоговое законодательство, в связи, с чем возникает необходимость в повышении квалификации специалистов, занятых контрольной работой.

Важным фактором, способствующим повышению эффективности контрольной работы, является проведение анализа нагрузки и работы каждого сотрудника, занимающимся камеральными и выездными проверками. Таким образом, в качестве основных направлений совершенствования организации налогового контроля в целях повышения его эффективности можно выделить:

Дальнейшее совершенствования законодательной и нормативной основы налогового администрирования;

Совершенствование форм и методов организации налогового контроля, в первую очередь налоговых проверок (камеральных и выездных);

Уточнение показателей оценки деятельности налоговых органов, использование их для объективного учета результатов деятельности налоговых органов и эффективного распределения нагрузки в процессе планирования контрольной работы;

Усиление взаимодействия налоговых органов с другими организационными структурами на основе разработки совместных методических указаний по осуществлению контрольных мероприятий;

Улучшение материально-технического и кадрового обеспечения налоговых органов, усиление информационно- разъяснительной работы с налогоплательщиками и повышение налоговой культуры населения.

Предлагаемые меры не только позволят увеличить собираемость налогов, но и будут способствовать устранению противоречия между государством и налогоплательщиком. При этом совершенствование вопросов организация налогового контроля должно проводится комплексно, с учетом законодательно- нормативных и организационных аспектов в направлении в российской системы налогового администрирования с принципами, принятыми в международной практике.

Заключение

налоговый проверка бюджетный контроль

В настоящее время для повышения эффективности контрольных мероприятий необходимо обеспечить:

1) сочетание охвата налогоплательщиков выездными налоговыми проверками и проведения целенаправленного отбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок;

2) в первоочередном порядке проведение камерального анализа и углубленных камеральных проверок основных и крупных налогоплательщиков; налогоплательщиков, заявивших значительные вычеты по льготам, представляющих дополнительные или взамен ранее представленных деклараций на уменьшение платежей;

3) соблюдать все требования Регламентов проведения камеральных и выездных налоговых проверок;

4) внедрение в практику работы налоговых органов программных продуктов, позволяющих осуществлять не только арифметическую проверку, но и логическую увязку взаимосвязанных различных показателей налоговых деклараций, форм бухгалтерской отчетности, информации, анализ основных финансово-экономических показателей деятельности налогоплательщика, а также отбор объектов для проведения выездных налоговых проверок;

5) предпроверочную подготовку выездных налоговых проверок - комплекс проводимых налоговым органом процедур, обеспечивающих углубленное изучение информации о налогоплательщиках, включенных в план проведения выездных налоговых проверок;

6) формирование информационных ресурсов о налогоплательщиках, состоящих на налоговом учете, на основании информации из внутренних источников и внешних источников;

7) соблюдение проверяющими положений Налогового Кодекса РФ, нормативных актов, методических и других указаний Министерства.

Необходимость повышения качества налогового администрирования предопределена дальнейшим усложнением функциональных обязанностей работников налоговых органов и разнообразием видов их деятельности.

Стратегия реформирования налоговой системы и практика совершенствования текущей контрольной деятельности налоговых органов связаны с улучшением организационно- методического обеспечения контрольной деятельности на основе новейших информационных технологий.

К настоящему времени региональными управлениями ФНС РФ накоплен большой опыт в области создания и использования в контрольной работе баз данных о налогоплательщиках и их экономической деятельности. Методика отбора предприятий для проведения выездных налоговых проверок основана на анализе уровня и динамики:

Основных финансовых показателей деятельности налогоплательщика, в частности показателей выручки, себестоимости, прибыли от реализации, рентабельности, некоторых финансовых коэффициентов;

Сумм уплаченных налогов, а также некоторых особенностей исчисления и уплаты налогов и сборов.

Значение работы налоговых органов по контролю за соблюдением налогового законодательства заключается в оценке достоверности задекларированных налогоплательщиками данных и сведений.

Перспектива совершенствования состоит в анализе основных финансово- экономических показателей деятельности налогоплательщика, а также отбор объектов для проведения выездных налоговых проверок, соблюдения проверяющими положений Налогового Кодекса РФ, нормативных правовых актов.

Таким образом, можно выделить следующие признаки налогового контроля:

1. Налоговый контроль- это разновидность государственного контроля.

2. Налоговый контроль- это одна из самостоятельных функций управления.

3. Налоговый контроль- это властный отношения, урегулированные законодательством о налогах и сборах.

4. Налоговый контроль- это особенная деятельность уполномоченных государственных органов по предупреждению и выявлению нарушений налогового законодательства.

5. Налоговый контроль направлен на выявление, предупреждение пресечение налоговых правонарушений и привлечение к ответственности.

Список используемой литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая.

2. Дуюнов А.Г. О выездных и камеральных налоговых проверках. Налоговый вестник. 2010. №8.

3. Кузулгуртова А.Ш. Применение форм и методов государственного контроля за налоговыми правонарушениями в России. Бухгалтер и закон. 2011. №7.

4. Расулов И.Г. Налоговый контроль как особая форма деятельности налоговых органов. Финансовое право. 2012. №7.

5. Погодина Е.А. Выездная налоговая проверка: контроль со стороны руководителя. Налогообложение, учет и отчетность в страховой компании. 2012. №4

6. Кочкаров А.А Налоговый контроль как средство предупреждения налоговых правонарушений. Финансовое право. 2012. №3

7. Актуальные налоговые проблемы: взгляд с разных сторон. Финансы. 2008. №8.

8. Турчина О.В. Проблемы повышения эффективности налогового контроля России. Налоги. 2010. №4.

9. Горлов В.В. Налоговый контроль в Российской Федерации: формы и направления совершенствования. Все о налогах. 2011. №4.

10. Рыжков А.О. Реализация конкретных мероприятий по повышению эффективности налогового контроля. Налоги. 2012. №31.

11. О налоговых органах РФ: Закон Российской Федерации от 21 марта 1991 г. №943-1 (по состоянию на 27 июля 2006 г.).

12. Регламент проведения камеральных налоговых проверок.

13. Регламент проведения выездных налоговых проверок.

14. Конституция Российской Федерации.

Размещено на Allbest.ru

Подобные документы

Понятие налогового контроля как категории налогового права. Объект, предмет, цели и задачи налогового контроля. Классификация, формы и методы налогового контроля. Виды налоговых проверок. Изучение организации налогового контроля в Российской Федерации.

реферат , добавлен 21.04.2010

Понятие налогового контроля. Правовое регулирование налогового контроля в Российской Федерации. Организационно-правовая характеристика и структура инспекции ФНС России №2 по г.Краснодару. Особенности организации налогового контроля в зарубежных странах.

дипломная работа , добавлен 01.03.2011

Основные составляющие системы государственных финансов. Система налогового контроля в Российской Федерации. Главные особенности постановки на учет физических лиц. Налоговые проверки налогоплательщиков, акт проверки. Общее понятие о налоговой тайне.

курсовая работа , добавлен 21.02.2014

Понятие, основные элементы и виды налогового контроля. Методы и формы налогового контроля. Понятие, основные элементы и виды налогового учета. Порядок проведения налогового учета организаций и физических лиц. Налоговые проверки.

курсовая работа , добавлен 28.10.2003

Органы налогового контроля в Российской Федерации. Основные цели налогового контроля как системы мер, направленных на обеспечение реализации актов законодательства о налогах и сборах. Модернизация налогового администрирования, последние изменения.

реферат , добавлен 27.03.2012

Сущность налогового контроля, его правовая база, основные элементы и виды. Понятие, виды и общие правила проведения налоговых проверок. Участники, объект и предмет налогового контроля, этапы ее проведения. Камеральные и выездные налоговые проверки.

курсовая работа , добавлен 11.05.2014

Раскрытие понятия и содержания налогового контроля и способов реализации на практике. Определение и перечисление форм налогового контроля, подробная характеристика основной формы налоговой проверки выездной и камеральной. Экспертиза как метод контроля.

реферат , добавлен 22.12.2010

Организация налогового контроля. Правовая база. Формы и методы налогового контроля. Предварительный, текущий и последующий налоговый контроль. Пути совершенствования налогового контроля. Кадровые и материальные ресурсы налоговой инспекции.

курсовая работа , добавлен 31.01.2007

Понятие и сущность налогового контроля в РФ: виды, методы, нормативно-правовая база. Статистика и содержание камеральных и выездных налоговых проверок, основные проблемы их осуществления. Перспективные направления совершенствования налогового контроля.

курсовая работа , добавлен 19.01.2015

Сущность налогового контроля, его формы и методы. Обзор аналогового контроля индивидуальных предпринимателей. Анализ показателей по возражениям и жалобам. Эффективность налогового контроля в Курской области. Совершенствование системы налогообложения ИП.

12. НАЛОГОВЫЕ И ТАМОЖЕННЫЕ ПРОБЛЕМЫ, ФИНАНСОВОЕ ПРАВО, БЮДЖЕТНОЕ ПРАВО

12.1. ТЕНДЕНЦИИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ

Малахаткина Елена Валерьевна, к.ю.н., профессор кафедры Московского налогового института. Советник государственной гражданской службы Российской Федерации 2 класса

Место работы: Московский налоговый институт

[email protected]

Аннотация: Совершенствование налогового контроля

является важнейшей задачей налоговых органов. Автор статьи указывает на необходимость кардинального изменения порядка проведения налогового контроля в части выездных налоговых проверок. Содержатся предложения по изменению налогового законодательства.

Ключевые слова: Налоговый контроль, выездная налоговая проверка, истребование документов, налоговое бремя

TENDENCIES OF IMPROVEMENT OF TAX CONTROL

Malahatkina E. V., candidate of legal Sciences, Professor Department The Moscow tax Institute. Adviser of the state civil service Russian Federation, class 2

Place of employment: Moscow tax Institute

[email protected]

Annotation: Improvement of the tax control is the most important task of the tax authorities. The author of the article points to the need for radical changes of the procedure of tax control in parts of the field tax inspections. Contains proposals to change the tax legislation.

Keywords: The tax control, the on-site tax inspection, discovery of documents, tax burden

Разработанная концепция предпроверочного анализа выездных налоговых проверок ФНС РФ, фактически раскрывает те направления, которые должны исключать в формировании своей налоговой политики налогоплательщики.

Начиная с 2002 года контрольные действия налоговой службы от истинно ревизионных приняли больше характер оперативных мероприятий по выявлению фирм-однодневок в структуре контрагентов налогоплательщиков.

Как маятник изменчива на протяжении десятилетия судебная практика по этому вопросу. Интерпретация Постановления пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 г. N 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» ежегодно дополняется новыми комментариями со стороны суда, с учётом ст.127 Конституции РФ, устанавливающей право ВАС РФ на разъяснение применения законодательства.

Налогоплательщики накануне сделок получают выписки из ЕГРЮЛ, пытаясь в дальнейшем доказать свою добросовестность.

Не малый урон наносят те, кто реально минимизирует налогообложение за счет использования фирм-«однодневок», но так надо это

тщательно проверять и разделять: кто мошенник, а кто случайно пострадал.

В настоящее время трудозатраты инспекторского состава налоговых органов практически в каждой выездной налоговой проверке направлены не на ревизирование бухгалтерской, налоговой отчетности, а на поиск и опросы учредителей, представителей исполнительного органа фирм-однодневок.

Предлагается ввести в Налоговый кодекс РФ дополнение о проведении специальных проверок по фирмам однодневкам, которые могут проводить отделы предпроверочного анализа, камеральные отделы, при необходимости - помощь оперативных отделов и ОВД по заданию ИФНС, т.к. мероприятия налогового контроля по однодневкам не требуют присутствия непосредственно инспекторов на территории проверяемого налогоплательщика налогоплательщика. Эти проверки можно делать оперативно, на постоянной основе по утвержденному регламенту на основании выписок банковского счета, установив обязанность банков предоставлять выписки вне рамок налоговой проверки.

Целесообразно в этой связи законодательно сократить период выездной налоговой проверки до 2-х месяцев по крупнейшим налогоплательщикам и налогоплательщикам с филиалами, по прочим налогоплательщикам - период проверки 1 месяц, при этом приостановки и прочие контрольные мероприятия не должны превышать 1 месяц. Так как сейчас общий баланс времени налоговой проверки составляют приостановки для установления факта сделки с нереальным контрагентом.

Попытки законодателя в этом направлении наметились. Так, с 30.07.2013 Федеральным законом РФ от 23.07.2013 № 248-ФЗ действует новая редакция п.2 ст.93.1 НК РФ, согласно которой налоговый орган будет вправе истребовать у налогоплательщика вне рамок проверок не только информацию относительно сделки, но и конкретные документы. Однако следует заметить, что данная редакция закона не предполагает использование результатов оценки истребуемых документов в ходе перспективных контрольных мероприятий. На сегодняшний день, с учётом установившейся правоприменительной практики, для вынесения решения по результатам налоговой проверки необходимы материалы, доказательственная база, полученные в ходе контрольных мероприятий. Таким образом, как налоговый орган будет использовать документы, истребованные вне рамок налоговой проверки, покажет время и судебная практика.

Хочется ещё остановиться на таком аспекте, как налоговое бремя. Анализ расходной составляющей финансово-хозяйственной деятельности всегда должен анализироваться с учётом налоговой нагрузки в организации.

Не секрет, что в ходе выездной налоговой проверки налоговая служба ориентируется на

среднеотраслевой показатель налоговой нагрузки, при этом не анализируя, кем в сделке является проверяемое лицо (например, генподрядчик и т.п.). При значительных оборотах по выручке, реальная

доходность у таких налогоплательщиков не сопоставима с предлагаемыми доначислениями в ходе предпроверочного анализа. Так у генподрядчика в строительном секторе налоговая нагрузка колеблется 2-5%, а среднеотраслевая по строительству 12-15%. Соответственно организации надо быть готовой в ходе проверки к объяснению очевидного.

Не благоприятные налоговые претензии возникают у псевдо крупнейших налогоплательщиков, не осуществляющих активную доходную финансовохозяйственную деятельность, но имеющих на балансе значительные в стоимостном выражении активы, или те, кто провёл разовую продажу таких активов. Данные налогоплательщики попадают в категорию крупнейших, без анализа их доходов. Критерии отнесения к категории крупнейших

налогоплательщиков не выделяют такие организации в отдельную группу или исключают из крупнейших. А претензии доначислений налогового ведомства применимы к ним как к крупнейшим.

Позволю заметить: как на недопустимо низком уровне проводится контроль при выездной налоговой проверке НДФЛ, налога на имущество организаций, транспортного налога (практически все акты проверок в установочной части констатируют нарушения по налогу на прибыль, НДС, и, далее «по остальным видам налогов нарушений не установлено...». Необходимо вернуться к прежней структуре первичных территориальных налоговых органов, когда контрольный блок был разделен и отдельные виды налогов администрировались специалистами конкретного направления. Качество знаний по отдельно взятому налогу у инспекторов выше, следовательно, качество проверки выше.

В настоящее время налогоплательщикам стоит задуматься не только о чистоте сделок, но и о своём участии в других организациях.

Действие раздела V.1 НК РФ «Взаимозависимые лица. Общие положения о ценах и налогообложении. Налоговый контроль в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами. Соглашение о ценообразовании» распространяется на

неопределённый круг лиц. Речь идёт не только о тех, кто является обязанным лицом по контролируемым сделкам.

Само понимание взаимозависимости (прямое, косвенное участие), порядок расчёта участия, особенно косвенного, в ближайшей перспективе, скорее всего, примет обязательное направление в ходе контрольных мероприятий. Смеем предположить, что налоговые претензии получат новый вектор контроля: формирование цены и доходности, как налогооблагаемой базы.

Эффективность налоговых проверок зависит от степени их организации налоговыми органами. Совершенствование всего комплекса мероприятий, проводимых в процессе выездной налоговой проверки, позволит оптимизировать процесс организации этой работы и рационально построить систему управления налоговой инспекцией.

Совершенствование налогового контроля является важнейшей задачей налоговых органов.

В первую очередь, необходимо устранение существующих проблем, возникающих в ходе проведения налогового контроля.

В целом для этого необходимо выполнение трех основных условий:

1) повышение налоговой культуры

налогоплательщиков, их налоговой

дисциплинированности;

2) повышение квалификации работников налоговых органов, контроль за соблюдением ими норм, регламентирующих проведение налогового контроля;

3) совершенствование налогового законодательства в сфере налогового контроля.

Следует отметить, что выездная налоговая проверка очень трудоемка, требует больших затрат рабочего времени сотрудников налоговых органов и высокого уровня их квалификации. Основным условием для упрощения процедуры проведения выездной налоговой проверки, оформления ее результатов и снижения трудоемкости деятельности налоговых органов является применение компьютерных технологий в контрольной работе налоговых органов.

Выездная налоговая проверка сама по себе практически не поддается автоматизации. Это творческий процесс, связанный с использованием всех знаний и опыта самих проверяющих, которые необходимы для проведения анализа документов налогоплательщика и иной информации о нем. Однако это не значит, что вся работа на этом технологическом участке должна делаться вручную.

Важной задачей автоматизации работы налоговой службы является не только возложение на компьютер задач контроля, обработки и хранения информации по начислению и уплате различных налогов, ведение нормативно-правовой базы по налоговому законодательству, формирование отчетности по налоговым органам, но и создание автоматизированного канала с банками, таможенными органами и другими внешними структурами, а также рабочими местами налогоплательщиков.

Отношения между налоговым органом и налогоплательщиком могут приобретать конфликтный характер. В значительной степени это вызвано наличием объективных противоречий между фискальными интересами государства, с одной стороны, и физических лиц, организаций, обязанных уплачивать налоги и сборы, - с другой.

Большинство споров касается несогласия налогоплательщиков с результатами выездных и камеральных проверок. Налогоплательщики часто выражают несогласие с суммами дополнительных налоговых претензий.

Конфликтность налоговых правоотношений диктует повышенные требования к детальной формализации налоговых процедур, их нормативной фиксации, строгому соблюдению на практике.

Для уменьшения количества судебных споров необходимо законодательно устранить ряд пробелов в процедуре досудебного урегулирования налоговых споров, а именно:

Повысить эффективность участия налоговых органов в судах путем тщательной работой по сбору доказательственной базы в ходе проведения мероприятий налогового контроля;

Привлекать специалистов, чьи знания и навыки были необходимы для разрешения специальных вопросов.

Предлагаемые меры помогут преодолеть лишь часть проблем, возникающих в ходе налогового контроля, а как следствие пресечение попыток отмывания

денежных средств. Но в целом можно сделать вывод, что налоговый контроль будет наиболее эффективен при детальном изложении этапов, форм, методов и действий налогоплательщиков и налоговых органов в законодательстве и контроле за его соблюдением всеми субъектами.

Государству и бизнесу необходимо быть честными по отношению друг к другу, что послужит стабилизации экономической ситуации в стране в целом.

TENDENCIES OF IMPROVEMENT OF TAX CONTROL.

The developed concept предпроверочного analysis of field tax audits of the Federal tax service of the Russian Federation, actually reveals those directions, which should prevent the formation of his tax policy taxpayers.

Since 2002 the control actions of the tax service from the truly audit took more of the nature of operational measures to identify firms-somethings ephemeral in the structure of counterparties taxpayers.

Like a pendulum with variable for a decade, the judicial practice on this issue. Interpretation of Resolution of the Plenum of the Russian Federation of 12 October 2006 N 53 "On evaluation by arbitration courts of the validity of receipt by the taxpayer of the tax benefit is annually supplemented with new comments from the court, taking into account ст.127 Constitution of the Russian Federation, which establishes the right of the Russian Federation on explanation of application of the legislation.

Taxpayers on the eve of the deals are receiving an extract from the USRLE, trying to further prove their honesty.

Not inflict little damage to the ones who really minimize taxation through the use of firms«ephemeral», but this must be carefully checked and share: who is a scammer and who is accidentally injured.

Currently work of inspectors of the tax authorities in almost every field tax audit are not aimed at ревизирование accounting, tax reporting, and the search and surveys founders, representatives of the Executive body of firms-somethings ephemeral.

Required by the Tax code of the Russian Federation addition of conducting special inspections on firms ephemera that can conduct departments предпроверочного analysis, in-house departments, if necessary assistance operational divisions and ATS on the instructions of the IFTS as measures of tax control on ephemera not require the presence directly inspectors in the taxpayer the taxpayer. These checks can be done promptly, on a permanent basis according to the approved regulations on the basis of statements of Bank account, setting the banks " obligation to provide the statements outside the framework of the tax audit.

It is advisable in this connection legally reduce the period of on-site tax inspection of up to 2 months for major taxpayers and taxpayers with affiliates, and other taxpayers - validation period 1 month suspension and other control measures should not exceed 1 month. So as of now, the overall balance of time of a tax audit are to pause for establishing the fact of a deal with unreal counterparty.

Attempts of the legislator in this direction are outlined. So, with 30.07.2013 Federal law of the Russian Federation of 23.07.2013 № 248-FZ of a new edition of clause 2 ст.93.1 the tax code, under which the tax authority may require the taxpayer outside the framework

of checks not only information relating to the transaction, but specific documents. However, it should be noted that this version of the law does not involve the use of evaluation results claimed by the documents in the development of control measures. Today, taking into account the established law enforcement practice for making a decision on results of the tax audit necessary materials, evidence base of obtained during the inspection. Thus, the tax authority will use documents, истребованные outside the framework of the tax audit, time will tell, and judicial practice.

We would like to dwell on this aspect, as the tax burden. Analysis of the expenditure component of the financial and economic activity should always be evaluated according to the tax burden in the organization.

Not a secret, that during a field tax audit, the tax service focuses on the industry average tax burden, analyzing, whom the transaction is the person being tested (for example, the General contractor etc). At significant speeds revenues, the real yield of such taxpayers is not comparable with the proposed доначислениями during предпроверочного analysis. As the General contractor in the construction sector, the tax burden varies 2-5%, and average construction of 12-15%. Accordingly, organizations should be prepared in the course of checking to explaining the obvious.

Not favorable tax claims arise in pseudo largest taxpayers, not carrying on active profitable financial-economic activity, but with the balance of significant in terms of value, the assets, or those who held a one-time sale of such assets. Data taxpayers fall in the category of the largest, without analysis of their income. Criteria for inclusion in category largest taxpayers do not emit such organizations in a separate group or exclude from the largest. And claims of additional accruals tax authorities apply to them as to the largest.

I will see: how the unacceptably low level of control is a field tax audit, tax, corporate property tax, transport tax (in practice all acts of inspections in the installation part of the found violations of income tax, VAT, and, hereinafter «on other types of tax violations is not installed...». You must return to the former structure of primary territorial tax authorities when the control unit was divided and a separate types of taxes managed by the specialists of specific field. The quality of knowledge on individual tax inspectors of the above, therefore, the quality check of the above.

Currently, taxpayers should think not only about the purity of transactions, but also about his participation in other organizations.

Action section V.1 of the TC RF «Interdependent persons. General provisions on prices and taxation. Tax control in connection with the transactions between related parties. Pricing agreements apply for an indefinite circle of persons, the question is not only who is the responsible person for controlled transactions.

The very understanding of interdependence (direct, indirect participation), the order of calculation of the contribution, especially indirect, in the short term is likely to accept mandatory direction during control actions. We dare to assume that tax claims will receive a new vector control: the formation of prices and yields, as the tax base.

The efficiency of tax inspections depend on the degree of their organization by the tax authorities. Perfection of the whole complex of activities held during the site inspection, will optimize the process of organization of this

work and rationally to build a system of management of the tax Inspectorate.

Improvement of the tax control is the most important task of the tax authorities.

First of all, elimination of existing problems, arising during the performance of tax control.

In General, this requires the fulfillment of three conditions:

1) the increase of the tax culture taxpayers of their tax discipline;

2) training of the employees of tax authorities, the control over observance of norms, regulating the performance of tax control;

3) improvement of the tax legislation in the sphere of tax control.

It should be noted that the exit tax check is very labour intensive, costly working time of the employees of tax bodies and the high level of their qualification. The basic condition for the simplification of procedures for the conduct of a field tax audit and presentation of their results and reduce the complexity of the tax authorities is the use of computer technologies in the control of the tax authorities.

On-site tax inspection in itself practically is not amenable to automation. It is a creative process related to using all the knowledge and experience themselves of inspectors needed for the analysis of the taxpayer"s documents and other information about it. However, this does not mean that all the work on this technological area must be done manually.

An important task of automation of the tax service is not only laying on your computer taskbar, control, processing and storage of information on the accrual and payment of various taxes, normative-legal base for tax legislation, reporting to the tax authorities, but also the creation of an automated channel with banks, customs authorities and other outside entities, as well as jobs for taxpayers.

The relationship between the tax authority and the taxpayer may acquire conflict character. This is largely due to the presence of objective contradictions between the fiscal interests of the state, on the one hand, and individuals, organisations obliged to pay taxes and charges.

Most of the debate concerns the disagreement of the taxpayers with the results of field and Desk audits. Taxpayers often Express their disagreement with the amounts of additional tax claims.

Conflict of tax legal relations demands detailed formalization of tax procedures, their regulatory fixation, strict observance in practice.

To reduce the number of lawsuits it is necessary to legislatively fix a number of gaps in the procedure of pretrial settlement of tax disputes, namely:

To improve participation of tax authorities in courts through careful work on the collection of evidence in the course of tax control measures;

To attract specialists, whose skills were needed for the resolution of specific issues.

The proposed measures will only overcome some of the problems arising during the tax control, as a consequence of the suppression of attempts of money laundering. But in General we can conclude that fiscal control will be most effective when detailing stages, forms, methods and actions of taxpayers and tax bodies in the legislation and control over its observance by all actors.

The state and the business community must be honest with each other, which will stabilize the economic situation in the country as a whole.

Список литературы:

1. Конституция РФ 12.12.1993г.// Российская газета, 25.12.1993, №237

2. Налоговый кодекс РФ часть первая// Собрание законодательства РФ, 1998, №31, ст.3824

3. Федеральный закон от 23.07.2013 N 248-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации"// Официальный интернет-портал правовой информации http://www.pravo.gov.ru, 24.07.2013,

"Российская газета", N 163, 26.07.2013,

4. Постановления пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 г. N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды»// "Вестник ВАС РФ", N 12, декабрь, 2006.fi

1. the Constitution of the Russian Federation 12.12.1993г.// Rossiyskaya Gazeta, 25.12.1993, №237

2. Tax code of the Russian Federation part one// collected legislation of the Russian Federation, 1998, №31, ст.3824

3. the Federal law from 23.07.2013 N 248-FZ "On amendments to parts one and two of the Tax code of the Russian Federation and some other legislative acts of the Russian Federation and on the invalidation of certain provisions of legislative acts of the Russian Federation, Official web-portal of legal information http://www.pravo.gov.ru, 24.07.2013, "Rossiyskaya Gazeta", N 163, 26.07.2013,

4. Resolution of the Plenum of the Russian Federation of 12 October 2006, N 53 "On evaluation by arbitration courts of the reasonableness of the taxpayer receives a tax benefit»// proceedings of the RF", N 12, December, 2006.

РЕЦЕНЗИЯ

Актуальность представленной статьи вызвана тем, что к изменению налогового законодательства в части налогового администрирования в последнее время уделяется много внимания.

Высказывается авторская позиция об изменении правоприменительной практики налогового производства с целью оптимизации трудозатрат инспекторского состава налогового ведомства и с получением большей эффективности при осуществлении налогового контроля.

Рецензируемая статья разрешается для публикации в открытой печати, не содержит элементов плагиата, может быть направлена для печати в журнале, рекомендуемом ВАК РФ для научных публикаций.

Профессор кафедры правовых и социальных дисциплин Московского налогового института, к.ю.н.,

Татьяна Эдуардовна Погудина

За последние годы снижение эффективности налоговых проверок происходит из-за роста нагрузки на одного работника налоговых органов. Если рассматривать показатели эффективности налогового контроля, которые используются в других странах, можно привести в пример французский опыт. Показатель эффективности налогового контроля - количество проверок, которые проводит один проверяющий в год. К качественным показателям относятся, во-первых, сумма доначисленных налогов, при этом обязательно указывается причина доначислений, а также действия, предпринятые для того, чтобы налоги были уплачены в полном объёме; во-вторых, соотношение между затраченными средствами и общей величиной доначисленных сумм (соотношение сил и результатов). Это позволяет сравнивать между собой деятельность разных управлений и подразделений.

В качестве факторов, способствующих повышению эффективности налоговых проверок, можно выделить следующие:

- детализированное, подробное налоговое законодательство, в котором чётко прописаны все процедуры налогообложения, а также реальное равноправие сторон в налоговых правоотношениях;
- преобладание функционального подхода в организации налоговых служб над отраслевым;
- наличие концепции налогового контроля, концентрации усилий специалистов на ключевых направлениях контроля; целенаправленный отбор предприятий для проверки на основе широкой информационной базы;
- оценка работы сотрудников и подразделений налоговых органов на базе чётких критериев, создание стимулов для повышения эффективности налоговых проверок;
- дальнейшее повышение уровня развития системы электронной обработки данных и централизации ввода и обработки налоговой информации;
- постоянное повышение уровня профессиональной подготовки персонал налоговых органов;
- усиление взаимодействия в процессе контрольной работы с правоохранительными, финансовыми, банковскими органами;
- В настоящее время налоговые органы России в основном обладают высокой технической оснащённостью, активно используют передовые технологии автоматизированного учёта и обработки данных. Одной из задач, реализуемых налоговой службой в последние годы, стало создание мощного информационно-аналитического аппарата, способного обрабатывать различные виды информации с минимальным привлечением налогоплательщиков к проведению налоговых процедур. Дальнейшее внедрение новых методов обработки документированных сведений, в том числе автоматизированных схем проверочных мероприятий не только способствовало бы росту эффективности контрольных функций, но и снижению бюрократической и коррупционной составляющей контроля.

По мнению некоторых экономистов, давно назрела необходимость перехода на системный налоговый контроль, при котором основной упор будет перенесён на аналитическую работу с информацией, находящейся в распоряжении налоговых органов. И только по итогам этой работы формулируются дополнительные запросы к «проблемным налогоплательщикам». Специальные проверки остаются на долю лиц, «не сотрудничающих» по результатам этих запросов с налоговыми органами Тем не менее, применение аналитических методов налогового контроля возможно только при наличии большого количества информации, полученной из различных источников и накапливаемой в информационных хранилищах. На базе этих информационных массивов, например, на региональном уровне, станет возможным выявление нарушений налогового законодательства путём перекрёстной обработки различных данных - как внутренней информации налоговых органов, так и полученной из внешних источников. Это позволит также более эффективно осуществлять планирование контрольной работы налоговых органов в конкретной налоговой инспекции.

Располагая достоверной и полной информацией о налогоплательщиках, получаемой из внутренних и внешних источников на основе применения современных технологий можно с большей вероятностью определить характер и временной период совершения налогового правонарушения. Одним из показателей, характеризующих эффективность налогового контроля, является сокращение времени от совершения налогового правонарушения до его выявления в результате налоговых проверок. Этот показатель можно выразить следующей формулой:

где, время выявленного налогового правонарушения

время совершения налогового правонарушения

период времени между выявлением и совершением налогового правонарушения

количество выявленных фактов налоговых правоотношений

K - показатель эффективности налогового администрирования.

Следует отметить, что в экономически развитых государствах процесс налогообложения, как правило, стабилизировался. Это означает, что вопросы на макроуровне в основном решены: определён и проверен практикой состав налоговой системы, оптимизирована налоговая нагрузка. В то же время на микроуровне продолжаются организационные преобразования по повышению эффективности налоговых органов и налоговой системы в целом преимущественно за счёт внедрения информационных технологий. То есть, стабильность процессов налогового администрирования на макроуровне позволила вместо директивных указаний на макроуровне перейти к самостоятельному принятию решений налогового администрирования на микроуровне.

В настоящее время мероприятия по совершенствованию налогового администрирования должны способствовать увеличению числа налогоплательщиков, исполняющих обязанности перед государством согласно закону, и соответственно снижению числа тех, кто исполняет свои обязанности по уплате налогов не своевременно или вовсе стремится от них уйти.

Основная задача налоговых органов - обеспечить полноту поступления налоговых доходов в бюджетную систему. В связи с этим особую актуальность приобретают меры по созданию необходимых условий для максимально эффективного администрирования налогов. Эффективность системы налогового контроля означает ее возможность при минимальных трудозатратах инспекторского состава и материальных затратах налоговых органов обеспечивать проверку соблюдения налоговой дисциплины в сферах наибольшего налогового риска у максимально возможного числа налогоплательщиков в наименее обременительном для них режиме. С нашей точки зрения, в современных условиях эффективная система налогового контроля должна быть направлена на достижение следующих целей:

1. Дальнейшая автоматизация налогового контроля, которая позволит при минимальных трудозатратах инспекторского состава обеспечивать проверку всех представленных в налоговый орган налоговых деклараций в камеральном режиме со степенью детализации, соответствующей степени налогового риска проверяемой декларации.
2. Создание эффективной информационной базы внешних источников, позволяющей обеспечить налоговые органы максимумом информации, значимой для оценки правильности определения налогоплательщиком своих налоговых обязательств.
3. Совершенствование методологии налоговых рисков, позволяющей налоговому органу на основе имеющейся информации о налогоплательщике дать вероятностную оценку степени достоверности декларирования им своих налоговых обязательств, а также вероятный размер его потенциальных (действительных) налоговых обязательств.
4. Повышение эффективности системы отбора налогоплательщиков для углубленной формы налогового контроля, позволяющей обеспечить отбор для выездной проверки налогоплательщика с максимальной степенью налогового риска, а также методологии предпроверочной подготовки, дающей возможность выработать оптимальный план выездной проверки, нацеливающий усилия проверяющих исключительно на те сферы финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика, налоговый риск в которых превышает определенные пороговые значения.
5. Проведение целенаправленного выездного налогового контроля, осуществляемого исключительно в отношении налогоплательщиков и конкретных сфер их финансово-хозяйственной деятельности, наиболее рискованных с точки зрения наличия нарушений налоговой дисциплины. На основе анализа практики применения налогового законодательства по вопросам организации и проведения камеральных налоговых проверок представляется возможным сформулировать отдельные предложения и рекомендации по совершенствованию работы налоговых органов по проведению камеральной налоговой проверки.

Во-первых, для организации и проведения камеральной налоговой проверки необходимо вести подготовительную работу. Для этих целей необходимо:

использовать накопительную информационную базу результатов аналогичных проверок за предыдущие периоды как минимум за один год, предшествующий периоду, в котором осуществляется камеральная налоговая проверка;

применять данные правового анализа показателей налоговой отчетности и иной информации о деятельности налогоплательщиков за период, предшествующий периоду, в котором осуществляется камеральная налоговая проверка;

законодательно закрепить возможность дополнительного истребования документов при обнаружении фактов нарушения законодательства о налогах и сборах с целью сопоставления данных, указанных налогоплательщиками в представляемых налоговых декларациях и иных отчетных документах, с иными финансовыми и бухгалтерскими документами, подтверждающими правильность исчисления налогов и иных обязательных документов и последующего перечисления их в государственный бюджет и внебюджетные фонды;

законодательно урегулировать вопросы возможности назначения экспертизы и привлечения специалистов для оказания содействия в осуществлении налогового контроля в случаях, если проверяющими выявлены ошибки в заполнении документов или противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, по основаниям и в соответствии с нормами статей 95 - 96 Налогового кодекса;

использовать косвенные методы исчисления налогооблагаемой базы, например, метода общего сопоставления имущества, а также метода сравнения и оценки производственных запасов за отчетный период.

Во-вторых, по результатам проведённой проверки, необходимо осуществить правовой анализ полученных результатов. Для этих целей необходимо:

подготовить краткую пояснительную записку о результатах проведенной камеральной налоговой проверки;

сохранить не только документы, предоставленные налогоплательщиком для проведения контроля, но и все информационные и иные материалы, которые были использованы при проведении камеральной налоговой проверки (в том числе пояснительную записку), с тем, чтобы сформировать информационную базу для проведения следующей камеральной налоговой проверки любым иным инспектором налоговой службы . Также необходимо обратить внимание на то, что в ст. 88 НК РФ внесены значительные изменения, касающиеся особенностей проведения камеральной налоговой проверки. Ранее (до 2007г.) законодательство о налогах и сборах фактически предоставляло налоговым органам право изучить в ходе камеральной проверки неограниченное количество документов. В новом п. 7 ст. 88 НК РФ установлено, что налоговый орган не вправе требовать дополнительных сведений и документов, за исключением тех случаев, когда документы (согласно НК РФ) должны представляться вместе с налоговой декларацией. Поэтому в структуре налоговой инспекции необходимо создать отделы, которые занимались бы, во-первых, анализом налоговых деклараций, представленных налогоплательщиками в налоговые органы и по которым нельзя истребовать документы, а во-вторых, осуществляли проведение камеральной налоговой проверки с истребованием первичных документов.

Повышение эффективности выездных налоговых проверок можно добиться за счет снижения риска в процедурах отбора налогоплательщиков - создание системы автоматизированного отбора налогоплательщиков для проведения выездных проверок, а также создание информационных ресурсов для накопления данных о нарушениях законодательства о налогах и сборах и их анализа для использования в последующих выездных проверках, использование углубленной камеральной проверки.

Также немаловажным направлением совершенствования налогового контроля является процесс воспитания налогоплательщика направленный на формирование личности законопослушного налогоплательщика, происходящий в рамках налогового администрирования с одновременным применением, кроме правовых методов, еще и методов образовательного воздействия.

Борьба с фирмами-однодневками, а также пресечение так называемых «захватов» фирм, осуществляемых с помощью процедуры государственной регистрации, являются одними из приоритетных направлений деятельности ФНС России . Так в числе эффективных мер по пресечению деятельности указанных фирм, по нашему мнению, может быть увеличение сроков государственной регистрации для отдельных регистрационных действий. Это позволит регистрирующим (налоговым) органам осуществлять тщательную проверку документов, представленных для госрегистрации. Дело в том, что при регистрации фирм - однодневок, как и при осуществлении «захватов» фирм с применением процедуры государственной регистрации, в большинстве случаев используются поддельные паспорта и данные умерших прочее. Также нередки случаи фальсификации подписи нотариуса. В качестве пресекательной меры можно использовать процедуры дисквалификации за представление недостоверных сведений в регистрирующие (налоговые) органы.

Одновременно нужно вменить в обязанность регистрирующим (налоговым) органам при представлении документов для изменения сведений ЕГРЮЛ о лице, имеющем право без доверенности действовать от имени организации, уведомлять об этом данное лицо. Такое правило должно действовать и при реорганизации юридического лица. Если в установленные сроки в регистрирующий (налоговый) орган поступит заявление от лица, сведения о котором содержатся в ЕГРЮЛ, о несогласии с вносимыми изменениями, регистрирующий (налоговый) орган может вынести решение об отказе в госрегистрации изменений .

Чтобы исключить случаи неоднократного совершения неправомерных действий одними и теми же лицами, с нашей точки зрения, можно ввести ограничение права отдельных категорий лиц по участию в управлении и создании организаций. Мы считаем, что включение сведений о таких лицах в ЕГРЮЛ послужит своевременному информированию и предупреждению общества. Ведь согласно Федеральному закону от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» сведения, содержащиеся в ЕГРЮЛ, являются открытыми и общедоступными.

И, наконец, необходимо ужесточить административную ответственность за совершение правонарушений в сфере государственной регистрации.

Для юридических лиц, в полном объеме и своевременно исполняющих свои обязанности, планируемые изменения не создадут каких-либо административных барьеров, а повысят их защищенность.

Совершенствуя мероприятия по проведению налогового контроля особое внимание, с нашей точки зрения, следует уделить налоговому администрированию отдельных видов налогов, которые являются основными доходообразующими статьями бюджетов.

На первом месте по значимости стоит НДС. Как мы уже говорили в предыдущем параграфе курсовой работы, в связи с изменением действующего законодательства потери бюджета по данному налогу существенны.

В связи с этим, мы считаем целесообразным, при проведении камеральной проверки по НДС с учетом ограничений оговоренных в Налоговом Кодексе усилить работу по следующим направлениям:

1) истребовать информацию или документы по деятельности проверяемого налогоплательщика не только у его контрагента, но и у иных лиц, если они располагают такими сведениями. Истребовать эту информацию можно не только в рамках камеральной налоговой проверки, но и в процессе рассмотрения материалов проверки, а также при назначении дополнительных мероприятий налогового контроля;
2) истребовать и вне рамок налоговых проверок (если имеется обоснованная необходимость) информацию относительно конкретной сделки. Причем, как у ее участников, так и у иных лиц, располагающих информацией об этой сделке;
3) направлять запросы в банки.

Таким образом, основные акценты в работе по контролю за правильностью исчисления налогоплательщиками и полнотой уплаты ими в бюджет сумм НДС переносятся на выездные налоговые проверки. Но при профессиональном подходе камеральная налоговая проверка налоговых деклараций по НДС остается действенной формой налогового контроля. Наравне с аналитической составляющей контроля, которой будет уделяться в новых условиях особое внимание.

Кроме того, на мой взгляд, новая процедура оформления результатов камеральной налоговой проверки, в том числе и в отношении заявленных к возмещению сумм НДС, позволит повысить объективность решений, принимаемых по результатам проверок налоговых деклараций.

В современных условиях важным направлением совершенствования налогового контроля является создание условий для своевременного и полного выполнения налогоплательщиками обязанностей по уплате налогов и сборов, в том числе путем предоставления удобных и надежных способов информационного взаимодействия на основе современных технологий. В частности, статья 80 Налогового кодекса позволяет налогоплательщикам представлять налоговую декларацию в налоговый орган лично, в виде почтового отправления с описью вложения или по телекоммуникационным каналам связи. С моей точки зрения, наиболее эффективно отказаться от традиционного способа сдачи отчетности на бумажных носителях в пользу новых технологий. Поскольку взаимодействие налогоплательщика с инспекцией по каналам связи с применением специальных сертифицированных средств защиты дает полноценную защиту от различного рода посягательств на конфиденциальность. В целях снижения стоимости услуг для налогоплательщиков, перешедших на электронный документооборот, необходимо предоставлять бесплатные дополнительные услуги по каналам связи. Это услуги по регулярному и обязательному предоставлению открытой информации, например документов, разъясняющих порядок начисления и уплаты налогов и сборов, данных об изменениях реквизитов платежных документов. Кроме того, налогоплательщик получит оперативный доступ к сведениям о состоянии расчетов в режиме онлайн или офлайн и сможет получать по запросам, направленным в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, справки, копии и иные необходимые документы.

Я считаю, что этот сервис вполне компенсируют затраты налогоплательщиков при переходе на представление налоговой и бухгалтерской отчетности в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи.

На мой взгляд, чтобы полностью перейти на представление налоговых деклараций, бухгалтерской отчетности и иных документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов, в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, необходимо обеспечить юридическую значимость документов, передаваемых от налогоплательщика в налоговый орган и обратно, а также совместимость бухгалтерских программ с программами передачи данных налоговой отчетности.

Так как обработка деклараций и другой налоговой отчетности, представленной в электронном виде, в инспекциях полностью автоматизирована, то у налоговых инспекторов появляется больше времени не только для обработки и анализа поступившей документации, но и для непосредственной работы с налогоплательщиком.

Таким образом, представление налоговых деклараций и другой отчетности налогоплательщиками по каналам связи выгодно всем: и самим налогоплательщикам, и налоговым органам.

Успешная реализация налоговой реформы предполагает постепенный переход налоговых органов на более эффективный функциональный принцип организации деятельности. Цель таких преобразований - четкое исполнение дополнительных функций, возложенных на ФНС России, например, таких как регистрация налогоплательщиков и лицензирование.

В этой связи наиболее перспективным направлением деятельности является работа по созданию и совершенствованию концепции «одного окна». Единый центр по государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей должен, прежде всего, обеспечить благоприятные условия для субъектов предпринимательской деятельности.

Камеральные и выездные проверки являются наиболее действенным инструментом налогового контроля. В связи с тем, что на камеральную проверку ежеквартально поступает большое количество деклараций, я считаю, что целесообразно ее проводить с использованием программного продукта. Для этого необходимо разработать для инспекции рекомендации по различным аспектам технологии отбора объектов для проверки в автоматизированном режиме. Учитывая влияние крупнейших налогоплательщиков на формирование доходной части бюджетов всех уровней необходимо проводить аналитическую работу по администрированию крупнейших налогоплательщиков, мониторингу их финансово-хозяйственных связей и взаимозависимых с ними структур. На основе сопоставления показателей налогоплательщиков со среднеотраслевыми можно выявить уклонение от уплаты налогов.

Для снижения задолженности по налоговым платежам, я считаю целесообразным активное участие налоговых органов в делах о банкротстве и процедурах банкротства отсутствующих должников, задолженность по которым доминирует в общей структуре задолженности.

Из вышеизложенного можно сделать вывод о том, что совершенствование системы налогового контроля необходимо проводить, в том числе посредством повышения эффективности камеральных и выездных налоговых проверок. Реальным путем повышения качества налогового контроля могут стать изменение в порядке работы налоговых органов и действующих процедур контрольных проверок, а также выработка новых подходов, основанных на сравнительном анализе показателей налоговой отчетности налогоплательщиков, сумм начисленных и уплаченных налоговых платежей, а также факторов, влияющих на формирование налогооблагаемой базы.

Российская академия народного хозяйства и государственной службы при Президенте Российской Федерации Липецкий филиал

Филатова Ирина Ивановна, кандидат экономических наук, доцент кафедры экономики и финансы, Российская академия народного хозяйства и государственной службы при Президенте Российской Федерации Липецкий филиал

Аннотация:

В статье раскрываются приоритетные направления совершенствования налогового контроля в условиях информатизации и компьютеризации в целях повышения его эффективности и достижения максимального увеличения налоговых поступлений в бюджеты Российской Федерации.

The article reveals the priorities of improving tax control in conditions of informatization and computerization in order to improve its efficiency and achieve maximum increase in tax revenues in the budgets of the Russian Federation.

Ключевые слова:

налоговый контроль; совершенствование системы электронной обработки данных.

tax control; improving the system of electronic data processing.

УДК 336.225.673

Под налоговым контролем, в соответствии с Налоговым кодексом РФ, понимается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах. Целю налогового контроля является обеспечение налогоплательщиками, налоговыми агентами и другими субъектами налоговых правоотношений законодательства о налогах и сборах.

Потребности государства в финансовых средствах с каждым годом возрастают. Это обуславливает необходимость исправного механизма сбора налогов. Для того, что бы этот механизм работал, необходима регулярная модернизация налогового контроля, которая позволит значительно увеличить поступления в бюджет государства, решит вопрос о компьютерной и технологической поддержке деятельности налоговых служб, а именно, компьютеризация, развитие систем и средств связи налоговых служб, применение типовых компьютерных сетей и корпоративных открытых информационных систем для оперативного учета, контроля и делопроизводства. Этим определяется актуальность данного исследования.

Целью данной статьи является изучение и теоретическое подтверждение сущности налогового контроля в условиях информатизации, перспектива формирования налогового контроля и пути ее совершенствования. Для достижения поставленной цели необходимо:

Описать проблемы и наметить тенденции дальнейшего развития налогового контроля в условиях информатизации и компьютеризации;

Рассмотреть достоинства и недостатки системы электронной обработки данных;

Разработать направления, направленные на повышение эффективности использования налоговыми органами информационных технологий.

Одной из первостепенных задач, направленных на совершенствование налогового контроля, является переход к информационным технологиям, которые должны повысить уровень производительности в налоговых органах, что, в свою очередь, несомненно, скажется на эффективности их контрольной работы в сфере камеральных и выездных налоговых проверок.

Стоит отметить, что налоговый контроль выступает как одно из направлений финансового контроля, следовательно, с помощью налогового контроля государство может регулировать отношения в налоговой сфере. Можно сказать, что от реального размера поступления налоговых выплат зависит состояние национальной экономики, обороноспособность, социальное обеспечение и другое, так как основную часть бюджета государства составляют налоговые поступления.

Так же необходимо иметь в виду, что задачей социально-экономической политики страны является устройство действенной системы контроля за уплатой налоговых поступлений в бюджет. Любое государство стремится организовать налоговый контроль так, что бы он был нацелен не на выявление налоговых правонарушений, а, наоборот, на их предупреждение и устранение.

Так, предоставленные данные, которые содержатся в форме № 1-контроль «Сведения об осуществлении государственного контроля (надзора) и муниципального контроля» за 2014 год, говорят о том, что по итогам выездных и камеральных налоговых проверок в бюджет поступило дополнительно начисленных платежей на сумму 188,5 млрд. рублей, что на 12,6%, или на 21 млрд. рублей больше, чем в 2013 году. Степень взыскания налоговых платежей по результатам выездных и камеральных налоговых проверок, решения по которым вступили в силу, составил 57,9%, что на 3,3 п. п. выше, чем в 2013 году.

Сокращение сумм уменьшенных платежей по решениям судебных и вышестоящих налоговых органов свидетельствует о положительном направлении в контрольной работе. Так, за 2014 уменьшенные платежи по решениям судебных и вышестоящих налоговых органов (с учетом восстановленных) уменьшились по сравнению с аналогичным периодом прошлого года на 11,2% (с 78,3 млрд. руб. до 69,5 млрд. руб.), что, несомненно, указывает на улучшение качества проведения контрольных мероприятий и сборе достаточной доказательственной базы по выявляемым правонарушениям, а так же о квалифицированном и профессиональном подходе по представлению интересов налоговых органов в суде.

Так же одним из главных путей совершенствования налогового контроля, который позволит сделать его максимально прозрачным и открытым для налогоплательщиков, должно стать активное использование средств вычислительной техники, компьютерных программ обработки данных по налогоплательщикам. Компьютеризация налогового процесса даст возможность для создания большого диапазона налогоплательщиков с целью их контроля и учета и расширения поля образовательной и разъяснительной работы по вопросам, касающихся налогообложения.

На этапе совершенствования информатизации, налоговая служба предлагает широкий спектр интернет-услуг, которые позволили налогоплательщикам через интернет-сайт Федеральной налоговой службы узнавать необходимую информацию, касающуюся всего, что связано с налоговым законодательством, образцами и формами документов, предоставляемых в налоговую службу, получение разъяснений по интересующим их вопросам и получение ответов, относящихся к различным сферам законодательства о налогах. Среди посетителей сайта, наибольшей популярностью пользуются сервисы «Узнай свой ИНН» и «Личный кабинет налогоплательщика». Выполняются работы по усовершенствованию услуги пользования «Личным кабинетом налогоплательщика», в котором любое физическое или юридическое лицо после авторизации сможет получить в полном объеме необходимую информацию о налогооблагаемой имущественной базе, начислениях налога, осуществленных платежах и учтенных льготах, а так же оплатить налоги через терминалы, банкоматы и платежные системы, пользуясь электронными деньгами.

Важно отметить, что для того, что бы были благополучно проведены работы по администрированию налогов, обеспечены поступления в бюджет и проведены проверки, которые бы обеспечивали результат, ФНС России приходится обрабатывать колоссальный массивов информации. Осуществление работы по переработке постоянно возрастающего объема информации, а также формирование отчетов в форматах, утвержденных ФНС России, достигается за счет использования современных программных обеспечений, таких как:

Автоматизированная информационная система «Налог»;

Электронная обработка данных;

Система "Контур-Экстерн";

Программный комплекс "Такском-Спринтер".

В настоящее время основной перспективной программой для территориальных инспекций является система электронной обработки данных (ЭОД). Так, для решения различных задач, которые заслуживают внимания налоговых органов в процессе планирования выездного налогового контроля, используются различные режимы системы ЭОД.

Система ЭОД построена в соответствии со следующими направлениями:

Создание исходного перечня налогоплательщиков по различным категориям отбора с целью включения их в план проведения выездных налоговых проверок;

Формулирование расчетных значений экспертных оценок, определяющих вероятность выявления у предоставленного объекта налоговых нарушений;

Контроль логической связи между отдельными отчетными и расчетными показателями, важными для исчисления налоговой базы.

Для обеспечения информационной базы местного уровня, а также доступа к ней в качестве пользователей всем подразделениям налогового органа, необходимы сведения о налогоплательщиках, налоговых начислениях и платежах, которые находятся в системе ЭОД. Переход на ЭОД дает возможность разработать всеобъемлющее хранилище информации по всем направлениям деятельности налоговой инспекции местного уровня. Информация, поступающая от налогоплательщиков и от внешних организаций постоянно обновляется. Для того, что бы информация, находящаяся в базе данных, всегда была актуальной, для внесения поправок и комплектации документов, предназначенных для печати и последующей рассылки плательщикам, в системе ЭОД применяются специальные программы - технологические процессы, отличительной чертой которых является обязательность и периодичность их выполнения, а также осуществление пакетной обработки данных.

В современных условиях создание прочной базы для оперативного, перспективного анализа, а так же для прогноза функционирования по любым направлениям деятельности местной инспекции, для определения не только отдельных фактов, но и для прогноза тенденции, необходимо наличие информации, изложенной выше.

Для улучшения собираемости налогов и платежей, используется широкое повсеместное введение безбумажной информационной технологии при содействии с налогоплательщиками и другими ведомствами. Эта цель реализуется за счет того, что деятельность сотрудников территориальных органов будет сосредоточена на тех аспектах налогового администрирования, которые требуют личных встреч с налогоплательщиками, а так же за счет повышения качества камеральных и выездных налоговых проверок.

Если говорить о надежности и бесперебойной работе данной системы, то, безусловно, высокая степень информатизации предполагает высокую точность работы системы ЭОД, так как от нее полностью функционально зависят все подразделения инспекции (остановка эксплуатации системы ЭОД фактически парализует деятельность всех подразделений). Такой подход нарушает традиционное ранжирование подразделений налогового органа по степени своей функциональной важности. Высокий уровень защиты система ЭОД, в сущности, ставит подразделения ввода данных, эксплуатации системы, администрирования системы и сети, системного и технического обеспечения к основным функциональным службам налогового органа. Повышение эффективности работы организации подразделения ввода данных будет достигаться за счет постоянного информационного потока в систему ЭОД и максимальной актуальности информации в базе данных. Не менее важно организовать эффективную работу в подразделении эксплуатации системы, поскольку оно полностью отвечает за эксплуатацию задач системы ЭОД и обучение ее пользователей, а также в подразделениях, выполняющих функции администрирования системы и сети, работа которых гарантирует надежность эксплуатации системы ЭОД. Несомненно, что достоинством данной системы ЭОД, ввиду большого объема и разнообразия вводимой информации, является получение необходимой выборки, отчетности в ускоренные сроки.

Несмотря на то, что на сегодняшний день, уровень информатизации налоговых органов находится на достаточно высоком уровне, степень применения информационных технологий в процессе осуществления налогового контроля все же недостаточно высока, так как в полной мере автоматизированы лишь камеральные проверки, процедура же планирования и сопровождения выездного налогового контроля фактически не автоматизирована. Так же отчетность, поступающая по телекоммуникационным каналом связи организациями и индивидуальными предпринимателями организована не слишком упорядочено. Это существенно усложняет работу проверяющих, требует отвлечения работников на дополнительный ввод информации, приводит к ошибкам, а иногда и потере данных. Для того, что бы сократить количество ошибок, упростить и качественно улучшить работу самих налоговых органов, необходимо использование и совершенствование информационных технологий.

Целенаправленное и постепенное внедрение проектов телекоммуникационного взаимодействия налогоплательщиков и налоговых органов должно обеспечить в ближайшей перспективе эффективное функционирование процессов электронной обработки данных и массовый переход налогоплательщиков на предоставление информации в налоговые органы в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, что даст возможность построить эффективную информационную модель налогового администрирования, определять для каждого налогоплательщика объем информации, необходимой для контроля за соблюдением им налогового законодательства.

В соответствии с вышеизложенным, можно выделить следующие приоритетные направления по совершенствованию налогового контроля и повышению эффективности степени внедрения информационных технологий в налоговый контроль:

1) взаимосвязь мероприятий по внедрению системы формирования и сдачи в налоговые органы в электронном виде документов. Присутствие квалифицированного кадрового состава, постоянное переобучение сотрудников налоговых инспекций новым методам работы в компьютеризированной среде, а также разработка специальной программы по работе с налогоплательщиками, включающая в себя организацию консультаций, проведение семинаров и др., будет способствовать увеличению сдачи в налоговые органы документов в электронном виде. Как правило, налоговая служба на современном этапе развития должна быть нацелена, помимо контроля, на оказание услуг налогоплательщикам, т. е. помогать исчислять и уплачивать налоги, а затем уже заниматься недисциплинированными налогоплательщиками. Таким образом, сотрудники отдела по работе с налогоплательщиками должны тщательно отбираться, так как они обязаны быть не только профессионалами, но и коммуникабельными, доброжелательными работниками.

2) необходимость улучшения программного обеспечения процедуры самой камеральной проверки и дальнейшего выбора налогоплательщиков для проведения выездных проверок. Данное направление вместе с теми программно-информационными комплексами, которые будут использованы налоговыми органами, позволят проводить не только автоматизированную камеральную проверку и камеральный анализ, но и на основе полученных данных формировать список налогоплательщиков, подлежащих проведению выездных налоговых проверок.

3) применение перспективных автоматизированных способов планирования и сопровождения выездных налоговых проверок. Этот метод будет способствовать рационализации и повышению результативности производительности налоговых органов, что непосредственно повлияет на сбор налогов, сокращение размеров потерь бюджета, связанных с уклонением налогоплательщиков от выполнения ими налоговых обязанностей.

Таким образом, применяя данные меры в совокупности, будут достигнуты те задачи и цели, которые стоят перед налоговыми органами по достижению совершенствования налогового контроля в условиях информатизации и компьютеризации.

Библиографический список:

1. "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 28.11.2015), "Собрание законодательства РФ", N 31, 03.08.1998, ст. 3824.
2. Ордынская Е.В. Организация и методика проведения налоговых проверок: учебник для бакалавров/ Е.В. Ордынская; под ред. Л.С. Кириной. М.: Издательство Юрайт, 2014.406 с.
3.Федеральная налоговая служба. URL: http://www.nalog.ru (дата обращения 23.11.2015).
4. Хашева З.М., Серпков Ю.В. Внедрение передовых информационных технологий в налоговых органах России / З.М. Хашева, Ю.Ы. Серпков / Научный вестник Южного института менеджмента. 2014. № 1. С.86–91.

Печать

Также интересно:

Проблемы и перспективы развития экономики Ливии

Переход на усн Как представить уведомление в ифнс

Срок выдачи и период действия разрешения на строительство

Рекомендуем почитать:

2024-04-06 07:54:47

Как и в каких случаях возвращается НДС — порядок возмещения?

2024-04-06 07:54:47

В каких случаях указывается стоимость с и без НДС?

2024-04-04 07:57:11

Страховая компания СО «Помощь

В продолжение темы:

Бренды

График приема граждан судебными приставами исполнителями

Роль ФССП заключается в контроле выполнений условий постановлений, актов суда. Отдел с приставами присутствует абсолютно в любом субъекте России. Обратиться в него может любой...

Новые статьи