Облагается ли налогом материальная помощь военнослужащих. Налогообложение доходов военнослужащих
/"Право в Вооруженных Силах", N 11, 2000/
А.И. ЗЕМЛИН
А.И. Землин, полковник юстиции, кандидат философских наук, старший преподаватель кафедры военной администрации, административного и финансового права Военного университета.
Часть вторая Налогового кодекса
Российской Федерации (см.: Российская
газета. 2000. 10 августа), вводимая в действие с
1 января 2001 г. в соответствии с Федеральным
законом "О введении в действие части второй
Налогового кодекса Российской Федерации и
внесении изменений в некоторые
законодательные акты Российской Федерации
о налогах" от 5 августа 2000 г. N 118-ФЗ,
предусматривает кардинальные изменения
порядка налогообложения доходов
военнослужащих и приравненных к ним лиц.
Если ранее в соответствии со ст. 3 Закона
Российской Федерации "О подоходном налоге с
физических лиц" (с изменениями от 16 июля, 22
декабря 1992 г.; 6 марта, 11 декабря 1993 г.; 27
октября, 11 ноября, 23 декабря 1994 г.; 27 января, 26
июня, 4 августа, 27 декабря 1995 г.; 5 марта, 21
июня 1996 г.; 10 января, 28 июня, 31 декабря 1997 г.; 21
июля 1998 г.; 9 февраля, 31 марта, 4 мая, 25 ноября
1999 г.; 2 января 2000 г.) от 7 декабря 1991 г. N 1998-1 в
перечень доходов, полученных физическими
лицами в налогооблагаемый период, не
подлежащих налогообложению, включались все
без исключения суммы денежного
довольствия, денежных вознаграждений и
других выплат, получаемых военнослужащими
в связи с исполнением обязанностей военной
службы, то в настоящее время
соответствующая статья гл. 23 Налогового
кодекса Российской Федерации,
устанавливающей порядок исчисления и
уплаты налога на доходы физических лиц,
такового положения не содержит.
Таким
образом, если ранее военнослужащий,
получавший доходы исключительно в связи с
исполнением им обязанностей военной
службы, фактически не являлся участником
налоговых правоотношений, то с 1 января 2001 г.
значительная часть военнослужащих
приобретает обязанность по уплате налога
на доходы, получаемые в том числе и в связи с
исполнением обязанностей военной службы. В
связи с этим очевидно, что военнослужащий
должен быть заинтересован в получении
знаний о порядке исчисления и уплаты
налога, системе налоговых вычетов и льгот,
позволяющими оптимизировать
налогообложение получаемых им доходов.
Рассмотрению указанных вопросов и будет
посвящен краткий анализ вводимого в
действие с 1 января 2001 г. налогового
законодательства.
Основу
методологических исследований налоговых
проблем определяют совокупные положения
экономических законов и законов,
сформулированных наукой о государстве и
праве. С этих позиций обосновываются состав
и структура налоговых правоотношений.
Современное российское налоговое
законодательство трактует понятия "налог",
"пошлина", "сбор", "другие платежи"
исключительно в качестве средства,
обеспечивающего доход бюджета. Толкование
налога лишь с позиций формы предопределяет
расширительное, а нередко и вольное
установление границ налоговых
правоотношений.
Сущность же налога
проявляется в том, что в нем заложены
органичное сочетание и относительное
равновесие двух функций: фискальной и
регулирующей, что обеспечивает наиболее
рациональное налоговое воздействие на
темпы и уровень развития производительных
сил, создает условия для наиболее полного
удовлетворения общественных потребностей.
Посредством фискальной функции системы
налогообложения удовлетворяются
общенациональные необходимые потребности.
Посредством регулирующей функции
формируются противовесы излишнему
фискальному гнету, т.е. создаются
специальные механизмы, обеспечивающие
баланс корпоративных, личных и
общегосударственных экономических
интересов. Конечная цель налогового
регулирования рыночной экономики -
обеспечить непрерывность инвестиционных
процессов, рост финансовых результатов
бизнеса, а тем самым способствовать росту
общенационального фонда денежных
средств.
С данных позиций налог на
доходы военнослужащих (за исключением
доходов от деятельности, не связанной с
исполнением обязанностей военной службы)
не может быть классифицирован как
собственно налог. Военнослужащие, получая
не заработную плату, а денежное довольствие
(жалованье) от государства, лишены
возможности приращивать его в зависимости
от качества и количества вложенного труда.
Действительно, "солдат производит защиту, а
не хлеб". Жалованье по своей экономической
сущности не относится к категории
"заработная плата" объективно порождаемой
распределением вновь созданной стоимости и
являющейся той отправной основой, при
распределении которой возникают
финансовые отношения, только в составе
которых и могут складываться налоговые
отношения.
Но в таком случае налог
теряет свое сущностное содержание, т.е.
перестает быть производным от величины
стоимости, созданной в процессе
производства. Взимание такого якобы налога
представляет собой искусственный
перераспределительный процесс. Тем более
что налогооблагаемой базой по налогу с
доходов военнослужащих является денежное
довольствие, выплачиваемое из бюджета, в
котором эти средства формируются в
основном за счет налоговых изъятий.
В
истории России жалованье военнослужащих
безадресными налогами не облагалось,
правда, имели место своего рода целевые
налоги. Так, Н.И. Тургенев в "Опыте теории
налогов" писал: "Против податей, взимаемых с
жалованья как гражданских, так и военных
чиновников, возражают, что правительство
берет одною рукою то, что дает другою; но
обстоятельства делают иногда сию подать
извинительною. Случается, что
правительство, имея мгновенную нужду в
деньгах и не желая уменьшить жалованье
чиновников непосредственным образом,
уменьшает оное посредством налога. Заметим,
к чести нашего правительства, что в России
вычет из жалованья делается для госпиталей,
а не для театров" (цит. по: У истоков
финансового права. М: Статут (в серии
"Золотые страницы российского финансового
права"), 1998).
Очевидно, если признать, что
рыночная экономика в Российской Федерации
не является неким отвлеченным идеалом, не
имеющим ничего общего с реальной
действительностью, а объективные законы,
закономерности и категории налоговедения и
налогового права все же распространяют
свое действие на российское экономико -
правовое поле, законодателю следовало бы
вернуть ранее существовавший порядок вещей
в сфере налогообложения военнослужащих,
установив изъятие из налоговой базы суммы
денежного довольствия, денежных
вознаграждений, выплат и компенсаций,
получаемых военнослужащими в связи с
исполнением обязанностей военной службы.
Внесение подобного изменения в
налоговое законодательство полностью
исключило бы необходимость дальнейшего
анализа налогового законодательства в
целях освещения вопроса о порядке и
правилах обложения военнослужащих налогом
на доходы физических лиц. Однако часть
вторая Налогового кодекса Российской
Федерации устанавливает иной порядок
обложения доходов военнослужащих.
Как
уже было сказано ранее, гл. 23 части второй
Налогового кодекса Российской Федерации
устанавливает порядок исчисления и уплаты
налога на доходы физических лиц.
Согласно ст. 207 части второй Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ)
налогоплательщиками налога на доходы
физических лиц признаются физические лица,
являющиеся налоговыми резидентами
Российской Федерации, а также физические
лица, получающие доходы от источников,
расположенных в Российской Федерации, не
являющиеся налоговыми резидентами
Российской Федерации.
Статья 209 НК РФ
гласит, что объектом налогообложения для
физических лиц, являющихся налоговыми
резидентами Российской Федерации, к числу
которых, несомненно, относятся и
военнослужащие, признается доход,
полученный как от источников в Российской
Федерации, так и от источников за пределами
Российской Федерации.
В частности, ст.
208 НК РФ к доходам от источников в
Российской Федерации отнесены:
1)
дивиденды и проценты, выплачиваемые
российской организацией или иностранной
организацией в связи с деятельностью ее
постоянного представительства на
территории Российской Федерации;
2)
страховые выплаты при наступлении
страхового случая, выплачиваемые
российской организацией или иностранной
организацией в связи с деятельностью ее
постоянного представительства в
Российской Федерации;
3) доходы,
полученные от использования в Российской
Федерации прав на объекты интеллектуальной
собственности;
4) доходы, полученные от
предоставления в аренду, и доходы,
полученные от иного использования
имущества, находящегося на территории
Российской Федерации;
5) доходы от
реализации:
недвижимого имущества,
находящегося в Российской Федерации; акций
или иных ценных бумаг, а также долей участия
в уставном капитале организаций;
прав
требования к российской организации или
иностранной организации в связи с
деятельностью ее постоянного
представительства на территории
Российской Федерации;
иного имущества,
находящегося в Российской Федерации и
принадлежащего физическому лицу;
6)
вознаграждение за выполнение трудовых или
иных обязанностей, выполненную работу,
оказанную услугу, совершение действия
(бездействия) в Российской Федерации. При
этом вознаграждение директоров и иные
аналогичные выплаты, получаемые членами
органа управления организации (совета
директоров или иного подобного органа) -
налогового резидента Российской Федерации,
местом нахождения (управления) которой
является Российская Федерация,
рассматриваются как доходы, полученные от
источников в Российской Федерации,
независимо от места, где фактически
исполнялись возложенные на этих лиц
управленческие обязанности или откуда
производились выплаты указанных
вознаграждений;
7) пенсии, пособия,
стипендии и иные аналогичные выплаты,
выплачиваемые в соответствии с действующим
российским законодательством или
выплачиваемые иностранной организацией в
связи с деятельностью ее постоянного
представительства на территории
Российской Федерации;
8) доходы от
использования любых транспортных средств,
включая морские или воздушные суда,
трубопроводов, линий электропередачи (ЛЭП),
линий оптико - волоконной и (или)
беспроводной связи, средств связи,
компьютерных сетей, находящихся или
зарегистрированных (приписанных) в
Российской Федерации, владельцами
(пользователями) которых являются
налоговые резиденты Российской Федерации,
включая доходы от предоставления их в
аренду, а также штрафы за простой (задержку)
судна сверх предусмотренного законом или
договором срока, в том числе при выполнении
погрузочно - разгрузочных работ;
9) иные
доходы, получаемые налогоплательщиком в
результате осуществления им деятельности
на территории Российской Федерации.
Важнейшим элементом налога на доходы
физических лиц является налоговая база, т.е.
та совокупность доходов, исходя из которой
исчисляется сумма налога.
При
определении налоговой базы учитываются все
доходы налогоплательщика, полученные им
как в денежной, так и в натуральной формах,
или право на распоряжение которыми у него
возникло, а также доходы в виде
материальной выгоды. Следует иметь в виду,
что если из дохода налогоплательщика по его
распоряжению, по решению суда или иных
органов производятся какие-либо удержания,
такие удержания не уменьшают налоговую
базу.
Согласно ст. 210 НК РФ налоговая
база определяется отдельно по каждому виду
доходов, в отношении которых установлены
различные налоговые ставки. Так, для
доходов, в отношении которых предусмотрена
налоговая ставка в размере 13%, налоговая
база определяется как денежное выражение
таких доходов, подлежащих налогообложению,
уменьшенных на сумму предусмотренных
стандартных, социальных, имущественных и
профессиональных налоговых вычетов,
установленных ст. ст. 218 - 221 НК РФ. При этом
предусмотрено, что если сумма налоговых
вычетов в налоговом периоде окажется
больше суммы доходов, в отношении которых
предусмотрена налоговая ставка в размере
13%, которые подлежат налогообложению за
этот же налоговый период, то применительно
к этому налоговому периоду налоговая база
принимается равной нулю. На следующий
налоговый период разница между суммой
налоговых вычетов в этом налоговом периоде
и суммой доходов, в отношении которых
предусмотрена налоговая ставка в размере 13%
и которые подлежат налогообложению, не
переносится, если иное не предусмотрено
настоящей главой.
Для доходов, в
отношении которых предусмотрены иные
налоговые ставки, налоговая база
определяется как денежное выражение таких
доходов, подлежащих налогообложению. При
этом стандартные, социальные,
имущественные и профессиональные
налоговые вычеты не применяются.
Доходы (расходы, принимаемые к вычету в
соответствии со ст. ст. 218 - 221 НК РФ)
налогоплательщика, выраженные
(номинированные) в иностранной валюте,
пересчитываются в рубли по курсу
Центрального банка Российской Федерации,
установленному на дату фактического
получения доходов (на дату фактического
осуществления расходов).
При получении
налогоплательщиком дохода от организаций и
индивидуальных предпринимателей в
натуральной форме в виде товаров (работ,
услуг), а также имущественных прав
налоговая база определяется как стоимость
этих товаров (работ, услуг) или прав,
исчисленная исходя из их цен, определяемых
в соответствии со ст. 40 НК РФ, при этом в
стоимость таких товаров (работ, услуг)
включается соответствующая сумма налога на
добавленную стоимость, акцизов, налога на
реализацию горюче - смазочных материалов и
налога с продаж.
К доходам, полученным
налогоплательщиком в натуральной форме, ст.
211 НК РФ, в частности, отнесены:
1) оплата
(полностью или частично) за него
организациями или индивидуальными
предпринимателями товаров (работ, услуг)
или имущественных прав, в том числе
коммунальных услуг, питания, отдыха,
обучения в интересах налогоплательщика;
2) полученные налогоплательщиком товары,
выполненные в интересах налогоплательщика
работы, оказанные в интересах
налогоплательщика услуги на безвозмездной
основе;
3) оплата труда в натуральной
форме.
Как и ранее, налоговым периодом,
т.е. сроком, по окончании которого
обязанность по уплате налога на доходы
физических лиц считается наступившей,
является календарный год.
Особое
значение для оптимизации налогообложения
военнослужащего имеет ст. 217 НК РФ, которая
содержит перечень доходов, не подлежащих
налогообложению (освобождаемых от
налогообложения).
Ранее уже говорилось
о том, что существенное изменение,
внесенное указанной статьей в перечень
доходов, не подлежащих налогообложению, по
сравнению с ранее действовавшими порядком
и правилами, привело, в частности, к тому,
что в число военнослужащих, являющихся
плательщиками налога на доходы физических
лиц, включены такие категории, как офицеры,
прапорщики и мичманы, курсанты военных
образовательных учреждений
профессионального образования, сержанты и
старшины, солдаты и матросы, проходящие
военную службу по контракту, а также
офицеры, призванные на военную службу в
соответствии с указом Президента
Российской Федерации.
Вместе с тем п. 29
упомянутой статьи содержит указание на то,
что доходы определенных категорий
военнослужащих освобождаются от
налогообложения. К таковым, в частности,
относятся: "доходы солдат, матросов,
сержантов и старшин срочной военной службы,
призванных на учебные или поверочные сборы,
в виде денежного довольствия, суточных и
других сумм, получаемых по месту службы
либо по месту пребывания на учебных или
поверочных сборах".
Указанная
формулировка не совсем ясна с точки зрения
сравнительно - правового анализа
(поскольку, например, законодатель
использовал не применяющийся уже
достаточно длительный период времени
термин "срочная служба"), неоднозначна при
логико - семантическом рассмотрении (ввиду
того, что неясно, чьи же доходы
освобождаются от налогообложения: имеется
ли в виду одна или две категории граждан, на
которых распространяется статус
военнослужащих) и далеко небезупречна с
технико - юридической точки зрения.
Видимо, формулировку, предложенную
законодателем, следует понимать следующим
образом: "Не подлежат налогообложению
(освобождаются от налогообложения) доходы
сержантов, старшин, солдат и матросов,
проходящих военную службу по призыву,
курсантов военных образовательных
учреждений профессионального образования
до заключения ими контракта, а также
граждан, призываемых на учебные сборы и
сборы по проверке мобилизационной
готовности соединений, воинских частей,
военных комиссариатов и других войск
(проверочные сборы), в части денежного
довольствия и других сумм, выплата которых
предусмотрена федеральными законами и
иными нормативными правовыми актами по
месту службы либо по месту пребывания
указанных лиц на учебных или поверочных
сборах".
В связи с крайне низким уровнем
денежного содержания военнослужащих, в
результате чего основную часть из них можно
отнести к категории малоимущих граждан,
большинству их при совершении ряда
элементарных действий по оптимизации
налогообложения уплата значительных сумм
налога на доход, получаемый в связи с
исполнением обязанностей военной службы,
не грозит. Основными плательщиками
указанного налога из числа военнослужащих,
видимо, станут лишь отдельные их категории,
получающие денежные надбавки за особые
условия службы. К таковым будут относиться
военнослужащие, проходящие службу по
контракту в районах Крайнего Севера и
приравненных к ним местностях, местностях с
неблагоприятными климатическими или
экологическими условиями, а также в
воинских частях, находящихся за пределами
Российской Федерации, в условиях
вооруженного конфликта и чрезвычайного
положения, в особых условиях службы
(например, на атомных подводных лодках),
судьи военных судов и Военной коллегии
Верховного Суда Российской Федерации,
военные прокуроры и следователи органов
военной прокуратуры, военнослужащие СВР и
ФСБ РФ, офицеры, прикомандированные к
Администрации Президента Российской
Федерации, Аппарату Правительства
Российской Федерации и федеральным органам
исполнительной власти, и иные категории,
денежное содержание, надбавки и выплаты
которым, установленные отдельными
нормативными правовыми актами Российской
Федерации, в совокупности значительно
превышают сумму в 20000 рублей в год.
Таким образом, например, девальвируются в
значительной степени надбавки,
установленные после известных событий с
АПЛ "Курск" указом Президента Российской
Федерации, подрывается вера
военнослужащих, исполняющих обязанности в
особых, связанных с риском для жизни,
условиях в социальную справедливость.
Кроме того, поскольку военнослужащий,
получающий надбавки за добросовестное
исполнение должностных обязанностей, может
оказаться в менее выгодном положении,
нежели недисциплинированный
военнослужащий, имеет смысл изъятие из
налоговой базы доходов военнослужащего и
указанных выплат.
Во избежание
упомянутых негативных явлений, которые
могут возникнуть в результате введения
налогового закона, следует, очевидно,
предложить следующее дополнение п. 29 ст. 217
Налогового кодекса Российской Федерации:
"Не включаются в налоговую базу надбавки
к денежному содержанию, выплаты,
компенсации и иные суммы, получаемые
военнослужащими и приравненными к ним
лицами в связи с исполнением обязанностей
военной службы в особых условиях, а также
надбавки и иные выплаты, стимулирующие
добросовестное исполнение должностных
обязанностей".
Ст. 217 НК РФ
устанавливает, что не подлежат
налогообложению (освобождаются от
налогообложения) следующие виды доходов
физических лиц:
- государственные
пособия, за исключением пособий по
временной нетрудоспособности (включая
пособие по уходу за больным ребенком), а
также иные выплаты и компенсации,
выплачиваемые в соответствии с действующим
законодательством. При этом к пособиям, не
подлежащим налогообложению, относятся
пособия по безработице, беременности и
родам;
- государственные пенсии,
назначаемые в порядке, установленном
действующим законодательством.
При
этом не совсем ясно, предполагается ли
освобождение от налогообложения сумм,
выплачиваемых в качестве надбавки
военнослужащим, проходящим военную службу
по контракту, имеющим право на пенсию за
выслугу лет, в размере 25% пенсии, которая
могла быть им назначена. Если изъятия из
налоговой базы указанных и ряда иных, не
упомянутых в ст. 217 НК РФ сумм осуществлено
не будет, то в результате этого, а также
предполагаемого в дальнейшем лишения
военнослужащих льгот может сложиться
парадоксальная ситуация, когда прохождение
службы по контракту военнослужащими,
имеющими право на пенсию за выслугу лет,
станет делом не только не выгодным, но и
убыточным.
Видимо, следовало бы
дополнить данный пункт следующим
положением: "а также суммы пенсионной
надбавки за выслугу лет военнослужащим,
проходящим военную службу по контракту,
которая могла быть им назначена";
- все
виды установленных действующим
законодательством, законодательными
актами субъектов Российской Федерации,
решениями представительных органов
местного самоуправления компенсационных
выплат (в пределах норм, установленных в
соответствии с законодательством
Российской Федерации), связанных с:
возмещением вреда, причиненного увечьем
или иным повреждением здоровья;
бесплатным предоставлением жилых
помещений и коммунальных услуг;
оплатой стоимости и (или) выдачей
полагающегося натурального довольствия, а
также с выплатой денежных средств взамен
этого довольствия;
увольнением
работников, за исключением компенсации за
неиспользованный отпуск;
гибелью
военнослужащих или государственных
служащих при исполнении ими своих
служебных обязанностей;
возмещением
иных расходов, включая расходы на повышение
профессионального уровня работников;
исполнением физическим лицом трудовых
обязанностей (включая переезд на работу в
другую местность и возмещение
командировочных расходов).
При оплате
работодателем налогоплательщику расходов
на командировки как внутри страны, так и за
ее пределы в доход, подлежащий
налогообложению, не включаются суточные,
выплачиваемые в пределах норм,
установленных в соответствии с действующим
законодательством, а также фактически
произведенные и документально
подтвержденные целевые расходы на проезд
до места назначения и обратно, сборы за
услуги аэропортов, комиссионные сборы,
расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в
местах отправлений, назначения или
пересадок, на провоз багажа, расходы по
найму жилого помещения, оплате услуг связи,
получению и регистрации служебного
заграничного паспорта, получению виз, а
также расходы, связанные с обменом наличной
валюты или чека в банке на наличную
иностранную валюту. При непредставлении
налогоплательщиком документов,
подтверждающих оплату расходов по найму
жилого помещения, суммы такой оплаты
освобождаются от налогообложения в
пределах норм, установленных в
соответствии с действующим
законодательством.
Таким образом, не
включаются в налоговую базу доходов
военнослужащего компенсации взамен
продовольственного пайка, взамен отдельных
предметов вещевого имущества, возмещение
стоимости пошива отдельных предметов
вещевого имущества, за поднаем жилья (в
пределах норм, установленных в
соответствии с действующим
законодательством) и ряд других, связанных
с переездом военнослужащего к новому месту
военной службы и в связи с назначением на
воинские должности (зачислением на
обучение в военно - учебное заведение) или
передислокацией воинской части, а также
возмещением командировочных расходов.
Очевидно, указанный порядок должен
действовать и в отношении подъемного
пособия при переезде на новое место службы
и беспроцентной ссуды на первоначальное
обзаведение хозяйством. Кроме того,
исключаются из налоговой базы суммы,
выплачиваемые в соответствии с федеральным
законодательством об обязательном
государственном личном страховании
военнослужащих;
- алименты, получаемые
налогоплательщиками;
- суммы,
получаемые налогоплательщиками в виде
грантов (безвозмездной помощи),
предоставленных для поддержки науки и
образования, культуры и искусства в
Российской Федерации международными или
иностранными организациями по перечню
таких организаций, утверждаемому
Правительством Российской Федерации;
-
суммы, получаемые налогоплательщиками в
виде международных, иностранных или
российских премий за выдающиеся достижения
в области науки и техники, образования,
культуры, литературы и искусства по перечню
премий, утверждаемому Правительством
Российской Федерации;
- суммы
единовременной материальной помощи,
оказываемой:
налогоплательщикам в
связи со стихийным бедствием или другим
чрезвычайным обстоятельством в целях
возмещения причиненного им материального
ущерба или вреда их здоровью на основании
решений органов законодательной
(представительной) и (или) исполнительной
власти, представительных органов местного
самоуправления либо иностранными
государствами или специальными фондами,
созданными органами государственной
власти или иностранными государствами, а
также созданными в соответствии с
международными договорами, одной из сторон
которых является Российская Федерация,
правительственными и неправительственными
межгосударственными организациями;
работодателями налогоплательщикам,
являющимся членами семьи своего умершего
работника, или налогоплательщику,
являющемуся своим работником, в связи со
смертью члена (членов) его семьи;
налогоплательщикам в виде гуманитарной
помощи (содействия), а также в виде
благотворительной помощи (в денежной и
натуральной формах), оказываемой
зарегистрированными в установленном
порядке российскими и иностранными
благотворительными организациями (фондами,
объединениями), включенными в перечни,
утверждаемые Правительством Российской
Федерации;
налогоплательщикам из числа
малоимущих и социально незащищенных
категорий граждан в виде сумм адресной
социальной помощи (в денежной и натуральной
формах), оказываемой за счет средств
федерального бюджета, бюджетов субъектов
Российской Федерации, местных бюджетов и
внебюджетных фондов в соответствии с
программами, утверждаемыми ежегодно
соответствующими органами государственной
власти;
налогоплательщикам,
пострадавшим от террористических актов на
территории Российской Федерации,
независимо от источника выплаты.
В
связи с тем, что отсутствует прямое
указание на исключение из налоговой базы
сумм материальной помощи и единовременной
денежной помощи военнослужащим в случаях
особой нуждаемости, следовало бы, видимо,
либо дополнить абзац четвертый данного
пункта следующим положением: "а также суммы
материальной помощи и единовременной
денежной помощи военнослужащим,
оказываемой из средств федерального
бюджета в порядке и на условиях,
предусмотренных действующим
законодательством", либо урегулировать
этот вопрос положениями инструкции
Министерства Российской Федерации по
налогам и сборам;
- суммы полной или
частичной компенсации стоимости путевок,
за исключением туристических,
выплачиваемой работодателями своим
работникам и (или) членам их семей,
инвалидам, не работающим в данной
организации, в расположенные на территории
Российской Федерации санаторно - курортные
и оздоровительные учреждения, а также суммы
полной или частичной компенсации стоимости
путевок для детей, не достигших возраста 16
лет, в расположенные на территории
Российской Федерации санаторно - курортные
и оздоровительные учреждения,
выплачиваемые:
за счет средств
работодателей, оставшихся в их
распоряжении после уплаты налога на доходы
организаций;
за счет средств Фонда
социального страхования Российской
Федерации.
Учитывая, что ряд категорий
военнослужащих имеют законоустановленное
право один раз в год на санаторно -
курортное лечение во время отпуска,
реализуемое путем либо получения путевок в
установленном порядке, либо получения
компенсации за санаторно - курортное
лечение, а ряд категорий граждан (например,
военнослужащие, сотрудники органов
внутренних дел и сотрудники уголовно -
исполнительной системы, выполнявшие задачи
по обеспечению правопорядка и общественной
безопасности на территории Северо -
Кавказского региона, и члены их семей) имеют
право на денежную компенсацию в размере
средней стоимости путевки в лечебно -
оздоровительные учреждения за счет средств
федерального бюджета, по смыслу данного
пункта, суммы компенсации стоимости
путевок, выплачиваемой военнослужащим и
членам их семей, не должны включаться в
налоговую базу для исчисления сумм налога
на доходы.
Видимо, было бы
целесообразно дополнить п. 9 ст. 217 абзацем
следующего содержания:
"Суммы
компенсации стоимости путевок,
выплачиваемой отдельным категориям
граждан (в том числе военнослужащим) и (или)
членам их семей в соответствии с
действующим законодательством";
-
стипендии учащихся, студентов, аспирантов,
ординаторов, адъюнктов или докторантов
учреждений высшего профессионального
образования или послевузовского
профессионального образования, научно -
исследовательских учреждений, учащихся
учреждений начального профессионального и
среднего профессионального образования,
слушателей духовных учебных учреждений,
выплачиваемые указанным лицам этими
учреждениями, стипендии, учреждаемые
Президентом Российской Федерации, органами
законодательной (представительной) или
исполнительной власти Российской
Федерации, органами субъектов Российской
Федерации, благотворительными фондами,
стипендии, выплачиваемые из
Государственного фонда занятости
населения Российской Федерации
налогоплательщикам, обучающимся по
направлению органов службы занятости.
Указанный порядок распространяется на
стипендии, учреждаемые Президентом и
Правительством Российской Федерации,
выплачиваемые докторантам, адъюнктам,
слушателям и курсантам военных
образовательных учреждений
профессионального образования;
- суммы
оплаты труда и другие суммы в иностранной
валюте, получаемые налогоплательщиками от
финансируемых из федерального бюджета
государственных учреждений или
организаций, направляющих их на работу за
границу, - в пределах норм, установленных в
соответствии с действующим
законодательством об оплате труда
работников;
- доходы в денежной и
натуральной формах, получаемые от
физических лиц в порядке наследования или
дарения, за исключением вознаграждения,
выплачиваемого наследникам
(правопреемникам) авторов произведений
науки, литературы, искусства, а также от
открытий, изобретений и промышленных
образцов;
- суммы, выплачиваемые
организациями и (или) физическими лицами на
обучение в образовательных учреждениях,
имеющих соответствующие лицензии, детей -
сирот в возрасте до 24 лет;
- суммы оплаты
за инвалидов организациями или
индивидуальными предпринимателями
технических средств профилактики
инвалидности и реабилитацию инвалидов, а
также оплата приобретения и содержания
собак - проводников для инвалидов;
-
суммы процентов по государственным
казначейским обязательствам, облигациям и
другим государственным ценным бумагам
бывшего СССР и Российской Федерации и
субъектов Российской Федерации, а также по
облигациям и ценным бумагам, выпущенным по
решению представительных органов местного
самоуправления;
- доходы, получаемые
детьми - сиротами и детьми, являющимися
членами семей, доходы которых на одного
члена не превышают прожиточного минимума,
от благотворительных фондов,
зарегистрированных в установленном
порядке, и религиозных организаций;
-
доходы в виде процентов, получаемые
налогоплательщиками по вкладам в банках,
находящихся на территории Российской
Федерации, если:
проценты по рублевым
вкладам выплачиваются в пределах сумм,
рассчитанных исходя из трех четвертых
действующей ставки рефинансирования
Центрального банка Российской Федерации, в
течение периода, за который начислены
указанные проценты;
установленная
ставка не превышает 9% годовых по вкладам в
иностранной валюте;
- доходы, не
превышающие 2000 руб., полученные по каждому
из следующих оснований за налоговый
период:
стоимость подарков, полученных
налогоплательщиками от организаций или
индивидуальных предпринимателей и не
подлежащих обложению налогом на
наследование или дарение в соответствии с
действующим законодательством;
стоимость призов в денежной и натуральной
формах, полученных налогоплательщиками на
конкурсах и соревнованиях, проводимых в
соответствии с решениями Правительства
Российской Федерации, законодательных
(представительных) органов государственной
власти или представительных органов
местного самоуправления;
суммы
материальной помощи, оказываемой
работодателями своим работникам, а также
бывшим своим работникам, уволившимся в
связи с выходом на пенсию по инвалидности
или по возрасту:
возмещение (оплата)
работодателями своим работникам, их
супругам, родителям и детям, бывшим своим
работникам (пенсионерам по возрасту), а
также инвалидам стоимости приобретенных
ими (для них) медикаментов, назначенных им
лечащим врачом;
стоимость любых
выигрышей и призов, получаемых в проводимых
конкурсах, играх и других мероприятиях в
целях рекламы товаров (работ, услуг);
-
суммы, выплачиваемые физическим лицам
избирательными комиссиями, а также из
средств избирательных фондов кандидатов,
зарегистрированных кандидатов на
должность Президента Российской Федерации,
кандидатов, зарегистрированных кандидатов
в депутаты Государственной Думы,
кандидатов, зарегистрированных кандидатов
в депутаты законодательного
(представительного) органа государственной
власти субъекта Российской Федерации,
кандидатов, зарегистрированных кандидатов
на должность главы исполнительной власти
субъекта Российской Федерации, кандидатов,
зарегистрированных кандидатов выборного
органа местного самоуправления,
кандидатов, зарегистрированных кандидатов
на должность главы муниципального
образования, кандидатов,
зарегистрированных кандидатов на
должность в ином федеральном
государственном органе, государственном
органе субъекта Российской Федерации,
предусмотренном Конституцией Российской
Федерации, конституцией, уставом субъекта
Российской Федерации и избираемых
непосредственно гражданами, кандидатов,
зарегистрированных кандидатов на иную
должность в органе местного
самоуправления, предусмотренную уставом
муниципального образования и замещаемую
посредством прямых выборов, избирательных
фондов избирательных объединений и
избирательных блоков за выполнение этими
лицами работ, непосредственно связанных с
проведением избирательных кампаний.
/"Право в Вооруженных Силах", N 12, 2000/
При определении суммы налога на доходы
военнослужащего, подлежащей уплате в
соответствующий бюджет, надлежит учитывать
налоговые вычеты различных видов.
П. 1
ст. 218 Налогового кодекса (далее - НК РФ)
устанавливает, что при определении размера
налоговой базы налогоплательщик имеет
право на получение следующих стандартных
налоговых вычетов:
1) в размере 3000 руб.
за каждый месяц налогового периода
распространяется на следующие категории
налогоплательщиков:
лиц, получивших
или перенесших лучевую болезнь и другие
заболевания, связанные с радиационным
воздействием вследствие катастрофы на
Чернобыльской АЭС либо с работами по
ликвидации последствий катастрофы на
Чернобыльской АЭС;
лиц, получивших
инвалидность вследствие катастрофы на
Чернобыльской АЭС из числа лиц, принимавших
участие в ликвидации последствий
катастрофы в пределах зоны отчуждения
Чернобыльской АЭС или занятых в
эксплуатации или на других работах на
Чернобыльской АЭС (в том числе временно
направленных или командированных),
военнослужащих и военнообязанных,
призванных на специальные сборы и
привлеченных к выполнению работ, связанных
с ликвидацией последствий катастрофы на
Чернобыльской АЭС, независимо от места
дислокации указанных лиц и выполняемых ими
работ, а также лиц начальствующего и
рядового состава органов внутренних дел,
проходивших (проходящих) службу в зоне
отчуждения, лиц, эвакуированных из зоны
отчуждений Чернобыльской АЭС и
переселенных из зоны отселения либо
выехавших в добровольном порядке из
указанных зон, лиц, отдавших костный мозг
для спасения жизни людей, пострадавших
вследствие катастрофы на Чернобыльской
АЭС, независимо от времени, прошедшего со
дня проведения операции по трансплантации
костного мозга и времени развития у этих
лиц в этой связи инвалидности;
лиц,
принимавших в 1986 - 1987 гг. участие в работах
по ликвидации последствий катастрофы на
Чернобыльской АЭС в пределах зоны
отчуждения Чернобыльской АЭС или занятых в
этот период на работах, связанных с
эвакуацией населения, материальных
ценностей, сельскохозяйственных животных,
и в эксплуатации или на других работах на
Чернобыльской АЭС (в том числе временно
направленных или командированных);
бывших военнослужащих и военнообязанных,
призванных на специальные сборы и
привлеченных в этот период для выполнения
работ, связанных с ликвидацией последствий
катастрофы на Чернобыльской АЭС, включая
взлетно - подъемный, инженерно - технический
составы гражданской авиации, независимо от
места дислокации и выполняемых ими работ;
уволившихся со службы лиц
начальствующего и рядового состава органов
внутренних дел, проходивших в 1986 - 1987 гг.
службу в зоне отчуждения Чернобыльской
АЭС;
бывших военнослужащих и
военнообязанных, призванных на военные
сборы и принимавших участие в 1988 - 1990 гг. в
работах по объекту "Укрытие";
ставших
инвалидами, получившими или перенесшими
лучевую болезнь и другие заболевания
вследствие аварии в 1957 г. на
производственном объединении "Маяк" и
сбросов радиоактивных отходов в реку Теча,
из числа лиц, принимавших (в том числе
временно направленных или командированных)
в 1957 - 1958 гг. непосредственное участие в
работах по ликвидации последствий аварии в
1957 г. на производственном объединении
"Маяк", а также занятых на работах по
проведению защитных мероприятий и
реабилитации радиоактивно загрязненных
территорий вдоль реки Теча в 1949 - 1956 гг., лиц,
принимавших (в том числе временно
направленных или командированных) в 1959 - 1961
гг. непосредственное участие в работах по
ликвидации последствий аварии на
производственном объединении "Маяк" в 1957 г.,
лиц, эвакуированных (переселенных), а также
выехавших добровольно из населенных
пунктов, подвергшихся радиоактивному
загрязнению вследствие аварии в 1957 г. на
производственном объединении "Маяк" и
сбросов радиоактивных отходов в реку Теча,
включая детей, в том числе детей, которые в
момент эвакуации (переселения) находились в
состоянии внутриутробного развития, а
также военнослужащих, вольнонаемный состав
войсковых частей и специального
контингента, которые были эвакуированы в 1957
г. из зоны радиоактивного загрязнения (при
этом к выехавшим добровольно гражданам
относятся лица, выехавшие в период с 29
сентября 1957 г. по 31 декабря 1958 г. из
населенных пунктов, подвергшихся
радиоактивному загрязнению вследствие
аварии в 1957 г. на производственном
объединении "Маяк", а также лица, выехавшие в
период с 1949 г. по 1956 г. включительно из
населенных пунктов, подвергшихся
радиоактивному загрязнению вследствие
сбросов радиоактивных отходов в реку Теча),
лиц, проживающих в населенных пунктах,
подвергшихся радиоактивному загрязнению
вследствие аварии в 1957 г. на
производственном объединении "Маяк" и
сбросов радиоактивных отходов в реку Теча,
где среднегодовая эффективная
эквивалентная доза облучения составляла на
20 мая 1993 г. свыше 1 мЗв (дополнительно по
сравнению с уровнем естественного
радиационного фона для данной местности),
лиц, выехавших добровольно на новое место
жительства из населенных пунктов,
подвергшихся радиоактивному загрязнению
вследствие аварии в 1957 г. на
производственном объединении "Маяк" и
сбросов радиоактивных отходов в реку Теча,
где среднегодовая эффективная
эквивалентная доза облучения составляла на
20 мая 1993 г. свыше 1 мЗв (дополнительно по
сравнению с уровнем естественного
радиационного фона для данной местности);
лиц, непосредственно участвовавших в
испытаниях ядерного оружия в атмосфере и
боевых радиоактивных веществ, учениях с
применением такого оружия до 31 января 1963
г.;
лиц, непосредственно участвовавших
в подземных испытаниях ядерного оружия в
условиях нештатных радиационных ситуаций и
действия других поражающих факторов
ядерного оружия;
лиц, непосредственно
участвовавших в ликвидации радиационных
аварий, происшедших на ядерных установках
надводных и подводных кораблей и на других
военных объектах и зарегистрированных в
установленном порядке Министерством
обороны Российской Федерации;
лиц,
непосредственно участвовавших в работах (в
том числе военнослужащих) по сборке ядерных
зарядов до 31 декабря 1961 г.;
лиц,
непосредственно участвовавших в подземных
испытаниях ядерного оружия, проведении и
обеспечении работ по сбору и захоронению
радиоактивных веществ; инвалидов Великой
Отечественной войны; инвалидов из числа
военнослужащих, ставших инвалидами I, II и III
групп вследствие ранения, контузии или
увечья, полученных при защите СССР,
Российской Федерации или при исполнении
иных обязанностей военной службы, либо
полученных вследствие заболевания,
связанного с пребыванием на фронте, либо из
числа бывших партизан, а также других
категорий инвалидов, приравненных по
пенсионному обеспечению к указанным
категориям военнослужащих;
2) в размере
500 руб. за каждый месяц налогового периода
распространяется на следующие категории
налогоплательщиков:
Героев Советского
Союза и Героев Российской Федерации, а
также лиц, награжденных орденом Славы трех
степеней;
лиц вольнонаемного состава
Советской Армии и Военно - Морского Флота
СССР, органов внутренних дел СССР и
государственной безопасности СССР,
занимавших штатные должности в воинских
частях, штабах и учреждениях, входивших в
состав действующей армии в период Великой
Отечественной войны, либо лиц, находившихся
в этот период в городах, участие в обороне
которых засчитывается этим лицам в выслугу
лет для назначения пенсии на льготных
условиях, установленных для военнослужащих
частей действующей армии;
лиц,
находившихся в Ленинграде в период его
блокады в годы Великой Отечественной войны
с 8 сентября 1941 г. по 27 января 1944 г.
независимо от срока пребывания;
бывших,
в том числе несовершеннолетних, узников
концлагерей, гетто и других мест
принудительного содержания, созданных
фашистской Германией и ее союзниками в
период Второй мировой войны; инвалидов с
детства, а также инвалидов I и II групп: лиц,
получивших или перенесших лучевую болезнь
и другие заболевания, связанные с
радиационной нагрузкой, вызванные
последствиями радиационных аварий на
атомных объектах гражданского или военного
назначения, а также в результате испытаний,
учений и иных работ, связанных с любыми
видами ядерных установок, включая ядерное
оружие и космическую технику;
младший и
средний медицинский персонал, врачей и
других работников лечебных учреждений (за
исключением лиц, чья профессиональная
деятельность связана с работой с любыми
видами источников ионизирующих излучений в
условиях радиационной обстановки на их
рабочем месте, соответствующей профилю
проводимой работы), получивших
сверхнормативные дозы радиационного
облучения при оказании медицинской помощи
и обслуживании в период с 26 апреля по 30 июня
1986 г., а также лиц, пострадавших в результате
катастрофы на Чернобыльской АЭС и
являющихся источником ионизирующих
излучений;
лиц, отдавших костный мозг
для спасения жизни людей; рабочих и
служащих, а также бывших военнослужащих и
уволившихся со службы лиц начальствующего
и рядового состава органов внутренних дел,
сотрудников учреждений и органов уголовно -
исполнительной системы, получивших
профессиональные заболевания, связанные с
радиационным воздействием на работах в
зоне отчуждения Чернобыльской АЭС; лиц,
принимавших (в том числе временно
направленных или командированных) в 1957 - 1958
гг. непосредственное участие в работах по
ликвидации последствий аварии в 1957 г. на
производственном объединении "Маяк", а
также занятых на работах по проведению
защитных мероприятий и реабилитации
радиоактивно загрязненных территорий
вдоль реки Теча в 1949 - 1956 гг.;
лиц,
эвакуированных (переселенных), а также
выехавших добровольно из населенных
пунктов, подвергшихся радиоактивному
загрязнению вследствие аварии в 1957 г. на
производственном объединении "Маяк" и
сбросов радиоактивных отходов в реку Теча,
включая детей, в том числе детей, которые в
момент эвакуации (переселения) находились в
состоянии внутриутробного развития, а
также бывших военнослужащих, вольнонаемный
состав войсковых частей и специального
контингента, которые были эвакуированы в 1957
г. из зоны радиоактивного загрязнения. При
этом к выехавшим добровольно лицам
относятся лица, выехавшие с 29 сентября 1957 г.
по 31 декабря 1958 г. включительно из
населенных пунктов, подвергшихся
радиоактивному загрязнению вследствие
аварии в 1957 г. на производственном
объединении "Маяк", а также выехавшие с 1949 г.
по 1956 г. включительно из населенных пунктов,
подвергшихся радиоактивному загрязнению
вследствие сбросов радиоактивных отходов в
реку Теча;
лиц, эвакуированных (в том
числе выехавших добровольно) в 1986 г. из зоны
отчуждения Чернобыльской АЭС, подвергшейся
радиоактивному загрязнению вследствие
катастрофы на Чернобыльской АЭС, или
переселенных (переселяемых), в том числе
выехавших добровольно из зоны отселения в
1986 г. и в последующие годы, включая детей, в
том числе детей, которые в момент эвакуации
находились в состоянии внутриутробного
развития;
родителей и супругов
военнослужащих, погибших вследствие
ранения, контузии или увечья, полученных
ими при защите СССР, Российской Федерации
или при исполнении иных обязанностей
военной службы, либо вследствие
заболевания, связанного с пребыванием на
фронте, а также родителей и супругов
государственных служащих, погибших при
исполнении служебных обязанностей.
Указанный вычет предоставляется супругам
погибших военнослужащих и государственных
служащих, если они не вступили в повторный
брак;
граждан, уволенных с военной
службы или призывавшихся на военные сборы,
выполнявших интернациональный долг в
Республике Афганистан и других странах, в
которых велись боевые действия;
3) в
размере 400 рублей за каждый месяц
налогового периода распространяется на те
категории налогоплательщиков, которые не
перечислены выше, и действует до месяца, в
котором их доход, исчисленный нарастающим
итогом с начала налогового периода (в
отношении которого предусмотрена
налоговая ставка в размере 13%)
работодателем, предоставляющим данный
стандартный налоговый вычет, превысил 20000
рублей. Начиная с месяца, в котором
указанный доход превысил 20000 рублей,
предусмотренный налоговый вычет не
применяется;
4) в размере 300 рублей за
каждый месяц налогового периода
распространяется на каждого ребенка у
налогоплательщиков, на обеспечении которых
находится ребенок, являющихся родителями
или супругами родителей, опекунами или
попечителями, и действует до месяца, в
котором их доход, исчисленный нарастающим
итогом с начала налогового периода (в
отношении которого предусмотрена
налоговая ставка в размере 13%)
работодателем, предоставляющим данный
стандартный налоговый вычет, превысил 20000
рублей. Начиная с месяца, в котором
указанный доход превысил 20000 рублей, данный
налоговый вычет не применяется.
Налоговый вычет расходов на содержание
ребенка (детей), установленный настоящим
подпунктом, производится на каждого
ребенка в возрасте до 18 лет, а также на
каждого учащегося дневной формы обучения,
аспиранта, ординатора, студента, курсанта в
возрасте до 24 лет у родителей или супругов,
опекунов или попечителей.
Вдовам
(вдовцам), одиноким родителям, опекунам или
попечителям налоговый вычет производится в
двойном размере. Предоставление указанного
вычета вдовам (вдовцам), одиноким родителям
прекращается с месяца, следующего за
вступлением их в брак.
Указанный вычет
предоставляется вдовам (вдовцам), одиноким
родителям, опекунам или попечителям на
основании их письменных заявлений и
документов, подтверждающих право на данный
вычет. При этом иностранным физическим
лицам, у которых ребенок (дети) находится за
пределами Российской Федерации, такой
вычет предоставляется на основании
документов, заверенных компетентными
органами государства, в котором проживает
ребенок (дети).
Под одиноким родителем
понимается один из родителей, не состоящий
в зарегистрированном браке.
Уменьшение
налоговой базы производится с месяца
рождения ребенка (детей) или месяца, в
котором установлена опека (попечительство),
и сохраняется до конца того года, в котором
ребенок (дети) достиг возраста, указанного в
абз. 2 настоящего подпункта, или в случае
смерти ребенка (детей). Налоговый вычет
предоставляется за период обучения ребенка
(детей) в учебном заведении, включая
академический отпуск, оформленный в
установленном порядке в период обучения.
Установлено, что налогоплательщикам,
имеющим в соответствии с пп. 1 - 3 п. 1 ст. 218 НК
РФ (см. выше) право более чем на один
стандартный налоговый вычет,
предоставляется максимальный из
соответствующих вычетов.
Стандартный
налоговый вычет, установленный пп. 4 п. 1 ст.
218 НК РФ, предоставляется независимо от
предоставления стандартного налогового
вычета, установленного пп. 1 - 3.
Установленные стандартные налоговые
вычеты предоставляются налогоплательщику
одним из работодателей, являющихся
источником выплаты дохода, по выбору
налогоплательщика на основании его
письменного заявления и документов,
подтверждающих право на такие налоговые
вычеты.
В случае если в течение
налогового периода стандартные налоговые
вычеты налогоплательщику не
предоставлялись или были предоставлены в
меньшем размере, чем предусмотрено
настоящей статьей, то по окончании
налогового периода на основании заявления
налогоплательщика, прилагаемого к
налоговой декларации, и документов,
подтверждающих право на такие вычеты,
налоговым органом производится перерасчет
налоговой базы с учетом предоставления
стандартных налоговых вычетов.
Таким
образом, военнослужащим, не относящимся к
категориям, перечисленным в пп. 1 и 2 п. 1 ст. 218
НК РФ, предоставляется стандартный
налоговый вычет в размере 400 рублей за
каждый месяц налогового периода, а при
наличии детей дополнительно суммируется с
налоговым вычетом в размере 300 рублей на
каждого ребенка. Уменьшение налоговой базы
производится до месяца, в котором их доход,
исчисленный нарастающим итогом с начала
налогового периода (в отношении которого
предусмотрена налоговая ставка в размере
13%), превысил 20000 рублей. Начиная с месяца, в
котором указанный доход превысил 20000
рублей, предусмотренный налоговый вычет не
применяется.
Ст. 219 НК РФ вводит понятие
социальных налоговых вычетов. Так, согласно
п. 1 указанной статьи при определении
размера налоговой базы налогоплательщик
имеет право на получение следующих
социальных налоговых вычетов:
1) в сумме
доходов, перечисляемых налогоплательщиком
на благотворительные цели в виде денежной
помощи организациям науки, культуры,
образования, здравоохранения и социального
обеспечения, частично или полностью
финансируемым из средств соответствующих
бюджетов, а также физкультурно - спортивным
организациям, образовательным и дошкольным
учреждениям на нужды физического
воспитания граждан и содержание спортивных
команд, - в размере фактически
произведенных расходов, но не более 25% суммы
дохода, полученного в налоговом периоде;
2) в сумме, уплаченной налогоплательщиком в
налоговом периоде за свое обучение в
образовательных учреждениях, - в размере
фактически произведенных расходов на
обучение, но не более 25000 рублей, а также в
сумме, уплаченной налогоплательщиком -
родителем за обучение своих детей в
возрасте до 24 лет на дневной форме обучения
в образовательных учреждениях, - в размере
фактически произведенных расходов на это
обучение, но не более 25000 рублей на каждого
ребенка в общей сумме на обоих родителей.
Указанный социальный налоговый вычет
предоставляется при наличии у
образовательного учреждения
соответствующей лицензии или иного
документа, который подтверждает статус
учебного заведения, а также представлении
налогоплательщиком документов,
подтверждающих его фактические расходы за
обучение.
Социальный налоговый вычет
предоставляется за период обучения
указанных лиц в учебном заведении, включая
академический отпуск, оформленный в
установленном порядке в процессе
обучения;
3) в сумме, уплаченной
налогоплательщиком в налоговом периоде за
услуги по лечению, предоставленные ему
медицинскими учреждениями Российской
Федерации, а также уплаченной
налогоплательщиком за услуги по лечению
супруга (супруги), своих родителей и (или)
своих детей в возрасте до 18 лет в
медицинских учреждениях Российской
Федерации (в соответствии с перечнем
медицинских услуг, утверждаемым
Правительством Российской Федерации), а
также в размере стоимости медикаментов (в
соответствии с перечнем лекарственных
средств, утверждаемым Правительством
Российской Федерации), назначенных им
лечащим врачом, приобретаемых
налогоплательщиками за счет собственных
средств.
Общая сумма социального
налогового вычета, предусмотренного
указанным подпунктом, не может превышать
25000 рублей.
По дорогостоящим видам
лечения в медицинских учреждениях
Российской Федерации сумма налогового
вычета принимается в размере фактически
произведенных расходов. Перечень
дорогостоящих видов лечения утверждается
постановлением Правительства Российской
Федерации.
Вычет сумм оплаты стоимости
лечения предоставляется
налогоплательщику, если лечение
производится в медицинских учреждениях,
имеющих соответствующие лицензии на
осуществление медицинской деятельности, а
также при представлении
налогоплательщиком документов,
подтверждающих его фактические расходы на
лечение и приобретение медикаментов.
Указанный социальный налоговый вычет
предоставляется налогоплательщику, если
оплата лечения и приобретенных
медикаментов не была произведена
организацией за счет средств
работодателей.
Право на получение
социальных налоговых вычетов
предоставляется на основании письменного
заявления налогоплательщика при подаче
налоговой декларации в налоговый орган
налогоплательщиком по окончании
налогового периода.
Имущественные
налоговые вычеты предусмотрены ст. 220 НК
РФ.
В соответствии с п. 1 данной статьи
при определении размера налоговой базы
налогоплательщик имеет право на получение
следующих имущественных налоговых
вычетов:
1) в суммах, полученных
налогоплательщиком в налоговом периоде от
продажи жилых домов, квартир, дач, садовых
домиков или земельных участков,
находившихся в собственности
налогоплательщика менее пяти лет, но не
превышающих в целом 1000000 рублей, а также в
сумме, полученной в налоговом периоде от
продажи иного имущества, находившегося в
собственности налогоплательщика менее
трех лет, но не превышающей 125000 рублей. При
продаже жилых домов, квартир, дач, садовых
домиков и земельных участков, находившихся
в собственности налогоплательщика пять лет
и более, а также иного имущества,
находившегося в собственности
налогоплательщика три года и более,
имущественный налоговый вычет
предоставляется в сумме, полученной
налогоплательщиком при продаже указанного
имущества.
Вместо использования права
на получение имущественного налогового
вычета, предусмотренного настоящим
подпунктом, налогоплательщик вправе
уменьшить сумму своих облагаемых налогом
доходов на сумму фактически произведенных
им и документально подтвержденных
расходов, связанных с получением этих
доходов, за исключением реализации
налогоплательщиком принадлежащих ему
ценных бумаг.
При реализации
принадлежащих налогоплательщику ценных
бумаг вместо использования права на
имущественный налоговый вычет,
предусмотренный в настоящем подпункте,
налогоплательщик вправе уменьшить сумму
общего дохода от их реализации на
совокупную сумму фактически произведенных
им и документально подтвержденных расходов
на приобретение указанных ценных бумаг.
Если налогоплательщиком в соответствии с
действующим законодательством были на
безвозмездной основе или с частичной
оплатой приобретены (получены) в
собственность ценные бумаги, то при
налогообложении доходов от их реализации в
качестве документально подтвержденных
расходов на приобретение (получение) этих
ценных бумаг могут быть учтены суммы, с
которых был исчислен и уплачен налог при
приобретении (получении) данных ценных
бумаг.
При реализации имущества,
находящегося в общей долевой либо общей
совместной собственности, соответствующий
размер имущественного налогового вычета,
исчисленного в соответствии с настоящим
подпунктом, распределяется между
совладельцами этого имущества
пропорционально их доле либо по
договоренности между ними (в случае
реализации имущества, находящегося в общей
совместной собственности);
2) в сумме,
израсходованной налогоплательщиком на
новое строительство либо приобретение на
территории Российской Федерации жилого
дома или квартиры, в размере фактически
произведенных расходов, а также в сумме,
направленной на погашение процентов по
ипотечным кредитам, полученным
налогоплательщиком в банках Российской
Федерации и фактически израсходованным им
на новое строительство либо приобретение
на территории Российской Федерации жилого
дома или квартиры.
Общий размер
имущественного налогового вычета,
предусмотренного настоящим подпунктом, не
может превышать 600000 рублей без учета сумм,
направленных на погашение процентов по
ипотечным кредитам, полученным
налогоплательщиком в банках Российской
Федерации и фактически израсходованным им
на новое строительство либо приобретение
на территории Российской Федерации жилого
дома или квартиры.
Указанный
имущественный налоговый вычет
предоставляется налогоплательщику с даты
регистрации права собственности на жилой
объект на основании письменного заявления
налогоплательщика и документов,
подтверждающих право собственности на
приобретенный (построенный) жилой дом или
квартиру, а также платежных документов,
оформленных в установленном порядке,
подтверждающих факт уплаты денежных
средств налогоплательщиком (квитанции к
приходным ордерам, банковские выписки о
перечислении денежных средств со счета
покупателя на счет продавца, товарные и
кассовые чеки, акты о закупке материалов у
физических лиц с указанием в них адресных и
паспортных данных продавца и другие
документы).
При приобретении имущества
в общую долевую либо общую совместную
собственность размер имущественного
налогового вычета, исчисленного в
соответствии с настоящим подпунктом,
распределяется между совладельцами в
соответствии с их долей собственности либо
с их письменным заявлением (в случае
приобретения жилого дома или квартиры в
общую совместную собственность).
Имущественный налоговый вычет,
предусмотренный настоящим подпунктом, не
применяется в случаях, когда оплата
расходов на строительство или приобретение
жилого дома или квартиры для
налогоплательщика производится за счет
средств работодателей или иных лиц, а также
в случаях, когда сделка купли - продажи
жилого дома или квартиры совершается между
физическими лицами, являющимися
взаимозависимыми.
Повторное
предоставление налогоплательщику
имущественного налогового вычета,
предусмотренного настоящим подпунктом, не
допускается.
Если в налоговом периоде
имущественный налоговый вычет не может
быть использован полностью, его остаток
может быть перенесен на последующие
налоговые периоды до полного его
использования.
Право на получение
имущественных налоговых вычетов
предоставляется на основании письменного
заявления налогоплательщика при подаче им
налоговой декларации в налоговые органы по
окончании налогового периода.
/"Право в Вооруженных Силах", N 1, 2001/
Военнослужащие, получающие доходы от
выполнения работ (оказания услуг) по
договорам гражданско - правового характера
либо получающие авторские вознаграждения
или вознаграждения за создание, издание,
исполнение или иное использование
произведений науки, литературы и искусства,
вознаграждения авторам открытий,
изобретений и промышленных образцов имеют
право на профессиональные налоговые
вычеты. В частности, ст. 221 НК РФ
устанавливает, что при исчислении
налоговой базы право на получение
профессиональных налоговых вычетов имеют
следующие категории налогоплательщиков:
1) налогоплательщики - физические лица,
зарегистрированные в установленном
действующим законодательством порядке и
осуществляющие предпринимательскую
деятельность без образования юридического
лица, - по суммам доходов, полученных от
осуществления такой деятельности, - в сумме
фактически произведенных ими и
документально подтвержденных расходов,
непосредственно связанных с извлечением
доходов.
2) налогоплательщики,
получающие доходы от выполнения работ
(оказания услуг) по договорам гражданско -
правового характера, - в сумме фактически
произведенных ими и документально
подтвержденных расходов, непосредственно
связанных с выполнением этих работ
(оказанием услуг);
3) налогоплательщики,
получающие авторские вознаграждения или
вознаграждения за создание, издание,
исполнение или иное использование
произведений науки, литературы и искусства,
вознаграждения авторам открытий,
изобретений и промышленных образцов в
сумме фактически произведенных и
документально подтвержденных расходов.
Если эти расходы не могут быть
подтверждены документально, они
принимаются к вычету в соответствии с
нормативами затрат.
Установлены
следующие нормативы затрат (в процентах к
сумме начисленного дохода).
Создание
литературных произведений, в том числе для
театра, кино, эстрады и цирка - 20%.
Создание художественно - графических
произведений, фоторабот для печати,
произведений архитектуры и дизайна - 30%.
Создание произведений скульптуры,
монументально - декоративной живописи,
декоративно - прикладного и
оформительского искусства, станковой
живописи, театрально- и кинодекорационного
искусства и графики, выполненных в
различной технике - 40%.
Создание
аудиовизуальных произведений (видео-, теле-
и кинофильмов) - 30%.
Создание
музыкальных произведений: музыкально -
сценических произведений (опер, балетов,
музыкальных комедий), симфонических,
хоровых, камерных произведений,
произведений для духового оркестра,
оригинальной музыки для кино-, теле- и
видеофильмов и театральных постановок - 40%,
а других музыкальных произведений, в том
числе подготовленных к опубликованию, - 25%.
Исполнение произведений литературы и
искусства - 20%.
Создание научных трудов
и разработок - 20%.
Открытия, изобретения
и создание промышленных образцов (к сумме
дохода, полученного за первые два года
использования) - 30%.
При этом при
определении налоговой базы расходы,
подтвержденные документально, не могут
учитываться одновременно с расходами в
пределах установленного норматива.
В
связи с имеющими место задержками выплаты
денежного довольствия и иных сумм,
причитающихся военнослужащим за
исполнение ими обязанностей военной
службы, весьма интересным является
установленная законом дата фактического
получения дохода.
Ст. 223 НК РФ
установлено, что дата фактического
получения дохода определяется как день:
1) выплаты дохода, в том числе перечисления
дохода на счет налогоплательщика в банках
либо по его поручению на счета третьих лиц -
при получении доходов в денежной форме;
2) передачи доходов в натуральной форме - при
получении доходов в натуральной форме;
3) уплаты налогоплательщиком процентов по
полученным заемным средствам, приобретения
товаров (работ, услуг), приобретения ценных
бумаг - при получении доходов в виде
материальной выгоды.
При получении
дохода в виде заработной платы датой
фактического получения налогоплательщиком
такого дохода признается последний день
месяца, за который ему был начислен доход за
выполненные трудовые обязанности в
соответствии с трудовым договором
(контрактом).
Новейшее налоговое
законодательство Российской Федерации
установило, как отмечается рядом
отечественных экономистов и политических
деятелей, новую, более прогрессивную и
соответствующую потребностям государства
и общества шкалу налоговых ставок. Так,
взамен традиционной и принятой в
большинстве стран мира прогрессивной шкале
налогообложения, основывающейся на
принципе "богатые должны содержать бедных",
предусматривающей увеличение налоговой
ставки в зависимости от уровня доходов
налогоплательщика (от полного освобождения
малоимущих до 25 - 35 (в большинстве стран) и
даже до 70 и свыше (например, Швеция)
процентов для сверхобеспеченных слоев
населения, часть вторая НК РФ устанавливает
фиксированную (равную для всех
налогоплательщиков) ставку по налогу на
доходы физических лиц, а по единому
социальному налогу - даже регрессивную
(ставка уменьшается при увеличении
налоговой базы - суммы доходов работника).
Ст. 224 НК РФ гласит, что налоговая ставка
по налогу на доходы физических лиц
устанавливается в размере 13%. Это общее
правило, применяющееся, в частности, в
отношении доходов военнослужащего за
некоторым исключением.
Так, налоговая
ставка устанавливается в размере 35% в
отношении следующих доходов:
выигрышей, выплачиваемых организаторами
лотерей, тотализаторов и других основанных
на риске игр (в том числе с использованием
игровых автоматов);
стоимости любых
выигрышей и призов, получаемых в проводимых
конкурсах, играх и других мероприятиях в
целях рекламы товаров, работ и услуг, в
части превышения указанных ранее
размеров;
процентных доходов по вкладам
в банках в части превышения суммы,
рассчитанной исходя из трех четвертых
действующей ставки рефинансирования
Центрального банка Российской Федерации, в
течение периода, за который начислены
проценты, по рублевым вкладам и 9% годовых по
вкладам в иностранной валюте;
по ряду
иных доходов.
Налоговая ставка
устанавливается в размере 30% в отношении
следующих доходов:
дивидендов; доходов,
получаемых физическими лицами, не
являющимися налоговыми резидентами
Российской Федерации.
Ст. 225 НК РФ
устанавливает порядок исчисления налога.
Так, сумма налога при определении налоговой
базы исчисляется как соответствующая
налоговой ставке процентная доля налоговой
базы.
Общая сумма налога исчисляется по
итогам налогового периода применительно ко
всем доходам налогоплательщика, дата
получения которых относится к
соответствующему налоговому периоду.
Сумма налога определяется в полных рублях.
Сумма налога менее 50 копеек отбрасывается,
а 50 копеек и более округляются до полного
рубля.
Налог исчисляется и уплачивается
налоговыми агентами, к числу которых
относятся российские организации,
индивидуальные предприниматели,
постоянные представительства иностранных
организаций в Российской Федерации, от
которых или в результате отношений с
которыми налогоплательщик получил доходы.
Исчисление сумм и уплата налога в
соответствии с указанной статьей
производятся в отношении всех доходов
налогоплательщика. источником которых
является налоговый агент, за исключением
доходов, в отношении которых исчисление и
уплата налога осуществляются с зачетом
ранее удержанных сумм налога в
соответствии со ст.ст. 227 и 228 НК РФ.
Исчисление суммы налога производится без
учета доходов, полученных
налогоплательщиком от других налоговых
агентов, и удержанных другими налоговыми
агентами сумм налога.
Налоговые агенты
обязаны удержать начисленную сумму налога
непосредственно из доходов
налогоплательщика при их фактической
выплате.
Удержание у налогоплательщика
начисленной суммы налога производится
налоговым агентом за счет любых денежных
средств, выплачиваемых налоговым агентом
налогоплательщику, при фактической выплате
указанных денежных средств
налогоплательщику либо по его поручению
третьим лицам. При этом удерживаемая сумма
налога не может превышать 50% суммы
выплаты.
При невозможности удержать у
налогоплательщика исчисленную сумму
налога налоговый агент обязан в течение
одного месяца с момента возникновения
соответствующих обстоятельств письменно
сообщить в налоговый орган по месту своего
учета о невозможности удержать налог и
сумме задолженности налогоплательщика.
Невозможностью удержать налог в частности,
признаются случаи, когда заведомо известно,
что период, в течение которого может быть
удержана сумма начисленного налога,
превысит 12 месяцев.
Налоговые агенты
обязаны перечислять суммы исчисленного и
удержанного налога не позднее дня
фактического получения в банке наличных
денежных средств на выплату дохода, а также
дня перечисления дохода со счетов
налоговых агентов в банке на счета
налогоплательщика либо по его поручению на
счета третьих лиц в банках.
В иных
случаях налоговые агенты перечисляют суммы
исчисленного и удержанного налога не
позднее дня, следующего за днем
фактического получения налогоплательщиком
дохода,
· для доходов, выплачиваемых в
денежной форме, а также дня, следующего за
днем фактического удержания исчисленной
суммы налога,
· для доходов, полученных
налогоплательщиком в натуральной форме
либо в виде материальной выгоды.
Совокупная сумма налога, исчисленная и
удержанная налоговым агентом у
налогоплательщика, в отношении которого он
признается источником дохода, уплачивается
по месту его нахождения (жительства).
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет
по месту нахождения обособленного
подразделения, определяется исходя из
суммы дохода, подлежащего налогообложению,
начисляемого и выплачиваемого работникам
этих обособленных подразделений.
Удержанная налоговым агентом из доходов
физических лиц, в отношении которых он
признается источником дохода, совокупная
сумма налога, превышающая 100 рублей,
перечисляется в бюджет в установленном
порядке. Если совокупная сумма удержанного
налога, подлежащая уплате в бюджет,
составляет менее 100 рублей, она добавляется
к сумме налога, подлежащей перечислению в
бюджет в следующем месяце, но не позднее
декабря текущего года.
Уплата налога за
счет средств налоговых агентов не
допускается. При заключении договоров и
иных сделок запрещается включение в них
налоговых оговорок, в соответствии с
которыми выплачивающие доход налоговые
агенты принимают на себя обязательства
нести расходы, связанные с уплатой налога
за физических лиц.
Ст. 227 устанавливает
порядок исчисления сумм налога
индивидуальными предпринимателями и
другими лицами, занимающимися частной
практикой, к которым относятся:
1)
физические лица, зарегистрированные в
установленном действующим
законодательством порядке и
осуществляющие предпринимательскую
деятельность без образования юридического
лица,
· по суммам доходов, полученных от
осуществления такой деятельности.
2)
частные нотариусы и другие лица,
занимающиеся в установленном порядке
частной практикой
· по суммам доходов,
полученных от такой деятельности.
Указанные лица самостоятельно исчисляют
суммы налога, подлежащие уплате в
соответствующий бюджет. При этом убытки
прошлых лет, поднесенные физическим лицом,
не уменьшают налоговую базу.
Особенности
исчисления налога в отношении отдельных
видов доходов установлены ст. 228 НК РФ.
Исчисление и уплату налога в соответствии с
указанным порядком производят следующие
категории налогоплательщиков:
1)
физические лица
· исходя из сумм
вознаграждений, полученных от физических
лиц, не являющихся налоговыми агентами на
основании заключенных договоров
гражданско-правового характера, включая
доходы по договорам найма или аренды любого
имущества, а также от продажи имущества,
принадлежащего этим лицам на праве
собственности,
2) физические лица
·
налоговые резиденты Российской Федерация,
получающие доходы от источников,
находящихся за пределами Российской
Федерации,
· исходя из сумм таких
доходов;
3) физические лица, получающие
другие доходы, при получении которых не был
удержан налог налоговыми агентами,
·
исходя из сумм таких доходов.
Таким
образом, указанный порядок применим к
военнослужащему в случае, если им в
налоговом периоде получен доход, к примеру,
от сдачи в наем либо продажи принадлежащего
ему имущества, либо из иных упомянутых выше
источников. В этом случае военнослужащий
будет обязан самостоятельно исчислить
сумму налога, подлежащую уплате в бюджет, а
также представить в налоговый орган по
месту своего учета соответствующую
налоговую декларацию.
Налогоплательщики, являющиеся налоговыми
резидентами Российской Федерации, в случае
получения доходов от источников,
находящихся за пределами Российской
Федерации, одновременно с налоговой
декларацией обязаны представить в
налоговый орган справку от источника,
выплатившего доходы, о таких доходах с
переводом на русский язык.
Общая сумма
налога, подлежащая уплате в
соответствующий бюджет, исчисленная исходя
из налоговой декларации, уплачивается по
месту жительства налогоплательщика в срок
не позднее 15 июля года, следующего за
истекшим налоговым периодом.
Налогоплательщики, получившие доходы, при
выплате которых налоговыми агентами не
была удержана сумма налога, уплачивают
налог равными долями в два платежа: первый
· не позднее 30 дней с даты вручения
налоговым органом налогового уведомления
об уплате налога, второй
· не позднее 30
дней после первого срока уплаты.
Военнослужащий, получающий доходы
исключительно в связи с исполнением им
обязанностей военной службы, не обязан
подавать налоговую декларацию. Однако он
вправе это сделать.
Так, ст. 229 НК РФ
устанавливает, что налоговая декларация
представляется налогоплательщиками, к
числу которых относятся:
физические
лица, зарегистрированные в установленном
действующим законодательством порядке и
осуществляющие предпринимательскую
деятельность без образования юридического
лица,
· по суммам доходов, полученных от
осуществления такой деятельности;
частные нотариусы и другие лица,
занимающиеся в установленном порядке
частной практикой
· по суммам доходов,
полученных от такой деятельности;
физические лица, получающие
вознаграждения от физических лиц, не
являющихся налоговыми агентами на
основании заключенных договоров
гражданско-правового характера, включая
доходы по договорам найма или договорах
аренды любого имущества, а также от продажи
имущества, принадлежащего этим лицам на
праве собственности;
физические лица
· налоговые резиденты Российской
Федерация, получающие доходы от источников,
находящихся за пределами Российской
Федерации;
физические лица, получающие
другие доходы, при получении которых не был
удержан налог налоговыми агентами.
Указанными лицами налоговая декларация
представляется не позднее 30 апреля года,
следующего за истекшим налоговым
периодом.
Лица, на которых не возложена
обязанность представлять налоговую
декларацию, вправе представить такую
декларацию в налоговый орган по месту
жительства. В налоговых декларациях
физические лица указывают все полученные
ими в налоговом периоде доходы, источники
их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога,
удержанные налоговыми агентами, суммы
фактически уплаченных в течение налогового
периода авансовых платежей.
В заключение
следует оговориться, что предложенный
анализ положений, содержащихся в части
второй НК РФ, относящихся к вопросу о
налогообложении доходов военнослужащих, не
является исчерпывающим не только в силу его
краткости, но и по причинам объективного
характера, связанным с неоднозначностью и
нечеткостью формулировок. Впрочем, опыт
подсказывает, что налоговые законы в
Российской Федерации способны изменяться
от момента их принятия до вступления в
законную силу до полной неузнаваемости.
Примером тому, в частности, судьба части
первой НК РФ, претерпевшей до момента
введения в действия изменения не только
формального, но и
содержательно-сущностного характера. В
связи с этим в процессе анализа и были
предложены некоторые положения, могущие, по
нашему мнению, оптимизировать правовое
регулирование налогообложения
военнослужащих.
Материальная помощь - страховые взносы в 2018-2019 годах начисляются на нее не во всех случаях. Когда на матпомощь можно не начислять страхвзносы? А когда это нужно сделать обязательно? Нужно ли начислять взносы, если матпомощь выплачивается уволившемуся сотруднику? Как оформить такие выплаты документально? Как правильно учесть материальную помощь в бухгалтерском и налоговом учете? Ответы на эти и другие вопросы рассмотрим в материале далее.
При каких обстоятельствах материальная помощь освобождается от обложения страховыми взносами
Материальная помощь освобождается от обложения страховыми взносами в следующих случаях:
- Если одному работнику предоставлена материальная помощь в сумме до 4 000 рублей в пределах расчетного периода (подп. 11 п. 1 ст. 422 НК РФ).
- Если материальная помощь выдана единовременно в качестве возмещения материального ущерба, образовавшегося вследствие чрезвычайных обстоятельств, стихийных бедствий, а также если физические лица пострадали от террористических актов (подп. 3 п. 1 ст. 422 НК РФ).
- Если материальная помощь выделена единовременно по причине смерти члена семьи работника (подп. 3 п. 1 ст. 422 НК РФ).
- Если материальная помощь выделена сотруднику организации по причине рождения или усыновления ребенка (подп. 3 п. 1 ст. 422). Суммы такой помощи должны быть выделены в первый год после рождения или усыновления, а необлагаемый предел установлен на уровне 50 000 руб. Право на получение приведенной суммы имеет каждый родитель (письма Минфина от 16.05.2017 № 03-15-06/29546, от 16.11.2016 № 03-04-12/67082, Минтруда от 27.10.2015 № 17-3/В-521, от 21.01.2015 № 17-3/В-18 (п. 1), от 20.11.2013 № 17-3/1926).
Как оформляется выделение материальной помощи в организации
Для выделения материальной помощи руководитель должен издать специальный приказ. От работника, которому потребовалась помощь, требуется заявление, написанное в произвольной форме. К нему следует приложить подтверждающие документы, в качестве которых могут выступать свидетельство о рождении или усыновлении ребенка, свидетельство о смерти члена семьи и пр.
В платежном документе, в графе «Основание платежа», бухгалтерия должна указывать номер и дату приказа руководителя о выделении материальной помощи. Если выплаты производятся траншами, а не единовременно, такую ссылку следует проставлять в каждом платежном документе.
Когда материальная помощь облагается страховыми взносами
Во всех остальных случаях, не указанных в предыдущем пункте, материальная помощь, если она выделена работникам, становится объектом обложения страховыми взносами. Данная норма содержится в подп. 11 п. 1 ст. 422 НК РФ.
Пример
В коллективном договоре ООО «Омега» содержится положение, согласно которому сотрудники организации имеют право на получение материальной помощи. Решение о ее выделении — прерогатива руководителя, в приказе которого указываются соответствующие суммы.
В феврале 2018 года работнику предприятия Чижикову А. С. в соответствии с его заявлением была выделена материальная помощь в размере 29 000 руб. на платное лечение супруги в период беременности.
В мае 2018 года ему же, но уже в связи с рождением ребенка была выделена еще одна материальная помощь — в размере 30 000 руб.
В результате взносы на обязательное социальное страхование будут начислены только с 25 000 руб. (29 000 - 4 000), поскольку необлагаемая сумма в первом случае составляет 4 000 руб. А материальная помощь, выданная при рождении ребенка, вообще не подлежит обложению взносами, если она не превышает 50 000 руб. В данном случае она равна 30 000 руб.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! ВС РФ разрешает не облагать взносами матпомощь на лечение.
Сроки для внесения вносов следующие: согласно п. 3 ст. 431 НК РФ плательщик страховых взносов обязан перевести их в бюджет не позднее 15 числа месяца, следующего за месяцем начисления.
Начисляются ли страховые взносы, если материальная помощь носит разовый характер
На практике встречаются обстоятельства, при которых материальную помощь выделяют разово, и она не предусмотрена ни коллективным, ни трудовым договором. Основанием для выдачи таких сумм служит лишь приказ руководителя.
В этом случае материальная помощь работникам (в сумме, превышающей 4 000 руб. в год) также облагается страховыми взносами (подп. 11 п. 1 ст. 422 НК РФ).
Надо ли облагать страховыми взносами выплаты, произведенные уже уволившимся сотрудникам
В некоторых случаях у организации возникает необходимость выплатить материальную помощь бывшим работникам, например, в связи со сложными жизненными обстоятельствами. В этом случае страховые взносы начислять не нужно, ведь в базу для начисления страховых взносов включаются вознаграждения, выплачиваемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному страхованию в рамках трудовых договоров или договоров гражданско-правового характера (п. 1 ст. 420 НК РФ). Поскольку между бывшими сотрудниками и организацией никаких из вышеприведенных договоров нет, то и оснований для исчисления взносов также не имеется.
При каких условиях начисляются страховые взносы от производственного травматизма
Объектами для обложения взносами на травматизм являются выплаты, если они согласно п. 1 ст. 20.1 закона «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» от 24.07.1998 № 125-ФЗ произведены:
- при осуществлении трудовых отношений;
- исполнении гражданско-правовых договоров, если в них содержится пункт об уплате таких взносов.
В подп. 3, 12 п. 1 ст. 20.2 закона № 125-ФЗ определен характер материальной помощи, которая освобождена от обложения взносами на травматизм. Взносы не начисляются:
- если материальная помощь выдана единовременно в качестве возмещения материального ущерба, образовавшегося вследствие чрезвычайных обстоятельств, стихийных бедствий, а также если физические лица пострадали от террористических актов (абз. 2 подп. 3 п. 1 ст. 20.2 закона № 125-ФЗ);
- если материальная помощь выделена единовременно по причине смерти члена семьи работника (абз. 3 подп. 3 п. 1 ст. 20.2 закона № 125-ФЗ);
- если материальная помощь выделена сотруднику организации по причине рождения ребенка или его усыновления (абз. 4 подп. 3 п. 1 ст. 20.2 закона № 125-ФЗ); суммы такой помощи должны быть выделены в первый год после рождения или усыновления и не должны превышать 50 000 руб.;
- если материальная помощь выдавалась на иные нужды и ее размер не превысил 4 000 руб. на одного сотрудника за расчетный период (подп. 12 п. 1 ст. 20.2 закона № 125-ФЗ).
Таким образом, страховыми взносами на травматизм матпомощь работникам не будет облагаться в тех же ситуациях, в которых на нее не начисляются иные страховые взносы.
Начисляются ли страховые взносы от производственного травматизма на материальную помощь уволившимся сотрудникам
В некоторых случаях у организации возникает необходимость выплатить материальную помощь бывшим работникам. Если такая помощь выделена не работающему на предприятии сотруднику, то страховые взносы на травматизм начислять не надо. Причина проста: такие лица уже не состоят в трудовых отношениях с бывшим работодателем, и материальная помощь согласно п. 1 ст. 20.1 закона № 125-ФЗ в число объектов обложения такими взносами не входит.
Пример
Руководство ООО «Сигма» решило выдать материальную помощь своему бывшему работнику Лиховцеву Г. И. в связи со смертью его супруги. Выплата в размере 32 000 руб. была произведена спустя два месяца после увольнения Лиховцева. Такая материальная помощь не облагается страховыми взносами, поэтому начислять их не надо.
Материальная помощь в связи со смертью близкого родственника в 2018-2019 годах
Отдельно нужно сказать о материальной помощи в связи со смертью близкого родственника в 2018-2019 годах.
Дело в том, что работодатель может перечислить в положении об оплате труда ближайших родственников работников, в случае смерти которых сотруднику выплачивается материальная помощь. Например, это могут быть супруг (-а), дети, родители, дедушки, бабушки, родители супруга (-и), братья/сестры. Однако порядок обложения материальной помощи страховыми взносами зависит от того, являлся умерший родственник членом семьи или нет.
Материальная помощь в связи со смертью близкого родственника в 2018-2019 годах не подлежит обложению страховыми взносами только в том случае, если эти близкие родственники являются членами семьи в трактовке ст. 2 Семейного кодекса РФ (см. письмо Минтруда России от 09.11.2015 № 17-3/В-538). В этой статье Семейного кодекса к членам семью отнесены только супруг (-а), родители (в т. ч. усыновители) и дети (в т. ч. усыновленные). Так что если работодатель выплачивает материальную помощь в связи со смертью, например, бабушки или родителей супруга или брата/сестры, то эта материальная помощь будет облагаться страховыми взносами в общем порядке.
Материальная помощь 4000 руб.: налогообложение 2018-2019
И еще несколько слов о налогообложении материальной помощи в пределах 4 000 руб. Материальная помощь 4000 руб. — налогообложение в 2018-2019 годах не предусматривает ее учет в составе доходов, учитываемых при определении налоговой базы по НДФЛ (п. 28 ст. 217 НК РФ).
Для целей исчисления налога на прибыль материальная помощь работникам не уменьшает налогооблагаемую базу (п. 23 ст. 270 НК РФ). В то же время Минфин России допускает учет материальной помощи, выплачиваемой к отпуску, в составе расходов по оплате труда. Для целей налога на прибыль и при УСН:
- матпомощь, выплачиваемая к отпуску, учитывается в расходах на оплату труда, если ее выплата предусмотрена трудовым (коллективным) договором или локальным нормативным актом и связана с выполнением работником его трудовых обязанностей (п. 25 ст. 255 НК РФ, подп. 6 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ, письма Минфина России от 02.09.2014 № 03-03-06/1/43912, от 22.10.2013 № 03-03-06/4/44144, от 24.09.2012 № 03-11-06/2/129);
- матпомощь, выплачиваемая по другим основаниям, в налоговых расходах не учитывается (п. 23 ст. 270, п. 2 ст. 346.16 НК РФ).
Итоги
И НК РФ, и закон № 125-ФЗ в перечни выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами, включают ряд видов матпомощи. Среди необлагаемой взносами матпомощи работникам выделяются 2 группы:
- не облагаемые в полной величине - к ним отнесены выплаты, осуществляемые в связи с возникновением чрезвычайных ситуаций (таких как стихийное бедствие, теракт, смерть члена семьи);
- не облагаемые до достижения определенной суммы - это матпомощь при рождении ребенка (до 50 000 руб.) и выданная по иным основаниям (до 4 000 руб.).
Не будет облагаться взносами также матпомощь, выплачиваемая людям, не состоящим в трудовых отношениях с лицом, осуществляющим выплату.
А обязанность по начислению взносов на травматизм на доходы работников, оформленных по договору ГПХ (облагаемые взносами на пенсионное и медицинское страхование), возникнет у работодателя только в том случае, если такая обязанность предусмотрена договором.
Должен ли военнослужащий платить налоги с подъемного пособия, денежной компенсации на санаторно-курортное лечение, а также с субсидий на покупку жилья?И. НОВИКОВ.
Самарская обл.
По этим вопросам существует разъяснение Министерства Российской Федерации по налогам и сборам (№ 08-1-07/231-Ф134 от 10.01.01). Вот оно.
В соответствии с пунктами 1 и 3 статьи 217 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) государственные пособия за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также все виды установленных действующим законодательством компенсаций. К их числу относятся: подъемные пособия, единовременное пособие в случае гибели (смерти) военнослужащих (граждан, призванных на военные сборы), единовременные пособия при получении увечья, ранения, травмы, контузии, при увольнении с военной службы, а также ежемесячные денежные компенсации за наем (поднаем) жилых помещений, денежные компенсации на санаторно-курортное лечение, компенсация за использование личного транспорта в служебных целях, денежная компенсация расходов на автомобильное топливо Героям России, Героям СССР, полным кавалерам ордена Славы, компенсация взамен надгробного памятника родственникам погибших (умерших) военнослужащих. Разница между полной стоимостью путевки, предоставляемой военнослужащим и членам их семей в санатории, дома отдыха, пансионаты, и частью стоимости путевки, оплачиваемой военнослужащими и членами их семей, также не рассматривается как доход, подлежащий налогообложению.
Субсидии, предоставляемые в виде безвозмездной финансовой помощи на покупку (строительство) жилья, согласно пункту 7 статьи 15 Федерального закона “О статусе военнослужащих” следует рассматривать как компенсационные выплаты, не подлежащие налогообложению (пункт 3 статьи 217 НК РФ). Бесплатная медицинская помощь и стоимость лекарств, бесплатное обеспечение которыми предусмотрено пунктом 2 статьи 16 Федерального закона “О статусе военнослужащих”, также не облагаются налогами. Беспроцентные ссуды на обзаведение имуществом первой необходимости, предоставляемые согласно пункту 9 статьи 13 Федерального закона “О статусе военнослужащих”, налогообложению не подлежат. Материальная выгода, предусмотренная статьей 212 НК РФ, в виде экономии на процентах при получении таких заемных средств не определяется. С денежных выплат за фактическое участие в боевых действиях за 2000 и 2001 годы налоги не взимаются.
Полевые деньги, выплачиваемые военнослужащим, выполняющим задачи вне пунктов дислокации воинских частей в размере суточных при командировках, тоже не подлежат налогообложению.
Ежемесячные надбавки, предусмотренные действующим законодательством, единовременные денежные вознаграждения за добросовестное исполнение должностных обязанностей (кроме доплат по денежному довольствию за 2000 год и более ранние периоды при их выплате после 1 января 2001 года), а также дополнительные выплаты, связанные с командировками, предусмотренные пунктом 2 постановления Правительства Российской Федерации от 26.02.92 № 122 “О нормах возмещения командировочных расходов” при отсутствии документального подтверждения подлежат налогообложению в общеустановленном порядке.
Пунктом 28 статьи 217 Налогового кодекса предусмотрено освобождение от налогообложения сумм материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту, в размерах, не превышающих 2.000 рублей. Следовательно, суммы материальной помощи, оказываемой военнослужащим в пределах 2.000 рублей, тоже не подлежат налогообложению.
В соответствии с п. 22 ст. 2 Федерального закона от 07.11.2011 N 306-ФЗ "О денежном довольствии военнослужащих и предоставлении им отдельных выплат" (далее - Закон N 306-ФЗ) военнослужащим, проходящим службу по контракту, выплачивается ежегодная материальная помощь в размере не менее одного оклада денежного содержания.
Правила ее выплаты установлены Постановлением Правительства РФ от 05.12.2011 N 993 (далее - Правила N 993). В статье рассмотрим порядок выдачи ежегодной материальной помощи военнослужащим с отражением указанной операции в учете.
Порядок выдачи материальной помощи
В соответствии с п. 22 ст. 2 Закона N 306-ФЗ, п. 1 Правил N 993 ежегодная материальная помощь выплачивается военнослужащим в размере не менее одного месячного оклада денежного содержания. Военнослужащим, имеющим право на ее получение, но не обратившимся за ней в текущем году, материальная помощь выплачивается одновременно с выплатой денежного довольствия за декабрь текущего года (п. 3 Правил N 993).
Материальная помощь исчисляется из месячного оклада военнослужащего в соответствии с присвоенным воинским званием и месячного оклада согласно занимаемой воинской должности <1>, которые установлены на дату принятия решения о выплате материальной помощи, а при выплате материальной помощи в декабре - на 1 декабря текущего года (п. 4 Правил N 993).
——————————–
<1> В случае временного исполнения обязанностей по вакантной воинской должности - из месячного оклада в соответствии с этой воинской должностью.
Военнослужащим, переведенным для дальнейшего прохождения военной службы из одного федерального органа исполнительной власти, в котором федеральным законом предусмотрена военная служба, в другой (Вооруженные Силы РФ) либо из Вооруженных Сил РФ в федеральный орган исполнительной власти, в котором федеральным законом установлена военная служба, материальная помощь выплачивается один раз в год в полном размере при убытии из федерального органа исполнительной власти, в котором федеральным законом предусмотрена военная служба (Вооруженных Сил РФ), если она не была выплачена ранее (п. 5 Правил N 993).
Случаи, когда военнослужащим не выплачивается материальная помощь, перечислены в п. 6 Правил N 993. К ним относятся:
- увольнение с военной службы по основаниям, указанным в п. 1 - 5, 7 - 11 ч. 4 ст. 3 Закона N 306-ФЗ. Если указанным военнослужащим материальная помощь была выдана ранее, при их увольнении с военной службы выплаченная сумма не подлежит удержанию;
- периоды нахождения в распоряжении командиров (начальников);
- увольнение с военной службы в конце текущего года с предоставлением при увольнении отпуска, оканчивающегося в следующем году, - за год, в котором оканчивается отпуск.
В случае смерти военнослужащего материальная помощь за текущий год (если она не была выплачена военнослужащему до его смерти) выплачивается его супруге (супругу), а при ее (его) отсутствии - проживающим совместно с ним совершеннолетним детям, законным представителям (опекунам, попечителям) либо усыновителям несовершеннолетних детей и лицам, находящимся на иждивении военнослужащего, в равных долях или родителям в равных долях, если военнослужащий не состоял в браке и не имел детей (п. 7 Правил N 993).
Порядок обращения за материальной помощью
Порядок обращения за материальной помощью, а также ее размер устанавливаются (п. 2 Правил N 993):
- Министром обороны РФ - в отношении военнослужащих Вооруженных Сил РФ;
- Генеральным прокурором РФ - в отношении военнослужащих органов военной прокуратуры;
- Председателем Следственного комитета РФ - в отношении военнослужащих военных следственных органов Следственного комитета РФ.
Так, Приказом Министра обороны РФ от 30.12.2011 N 2700 утвержден Порядок обеспечения денежным довольствием военнослужащих Вооруженных Сил РФ (далее - Порядок N 2700). В соответствии с п. 84 Порядка N 2700 военнослужащему, проходящему военную службу по контракту, ежегодная материальная помощь выплачивается на основании рапорта, поданного им командиру, в подчинении которого он находится. Аналогичный порядок обращения за материальной помощью установлен Приказами Следственного комитета РФ от 05.12.2012 N 76, МВД РФ от 19.12.2011 N 1265.
Отражение выдачи материальной помощи в бюджетном учете
В соответствии с п. 2 Правил N 993 ежегодная материальная помощь устанавливается исходя из бюджетных ассигнований, предусматриваемых на выплату денежного довольствия военнослужащим в составе расходов федерального бюджета на содержание Вооруженных Сил РФ, других войск, воинских формирований и органов. Таким образом, расходы на ее выплату в бюджетном учете будут отражены так же, как расходы на выплату денежного довольствия.
В силу Указаний о порядке применения бюджетной классификации РФ, утвержденных Приказом Минфина России от 01.07.2013 N 65н, расходы на выплату ежегодной материальной помощи отражаются по коду вида расходов 131 "Денежное довольствие военнослужащих и сотрудников, имеющих специальные звания" в увязке с подстатьей 211 "Заработная плата" КОСГУ.
Согласно п. 102 Инструкции N 162н <2> суммы начисленной материальной помощи отражаются записью по дебету счета 1 401 20 211 "Расходы по заработной плате" и кредиту счета 1 302 11 730 "Увеличение кредиторской задолженности по заработной плате".
——————————–
<2> Инструкция по применению Плана счетов бюджетного учета, утв. Приказом Минфина России от 06.12.2010 N 162н.
Выплата материальной помощи посредством ее перевода на банковскую карту военнослужащего отражается по дебету счета 1 302 11 830 "Расчеты по заработной плате" и кредиту счета 1 304 05 211 "Расчеты по платежам из бюджета с финансовыми органами по заработной плате" (п. 102 Инструкции N 162н).
В отношении НДФЛ отметим следующее. Перечень выплат, не подлежащих обложению этим налогом, приведен в ст. 217 НК РФ. В силу п. 28 данной статьи от обложения НДФЛ освобождаются суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам и бывшим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или возрасту, в размере, не превышающем 4 000 руб. за налоговый период. Эта норма применяется и в отношении материальной помощи, выплачиваемой военнослужащим.
Таким образом, материальная помощь, выплачиваемая на основании указанных норм военнослужащим, проходящим военную службу по контракту, освобождается от налогообложения в сумме, не превышающей 4 000 руб. за налоговый период (Письмо Минфина России от 06.05.2013 N 03-04-05/15618). Следовательно, при подаче в налоговые органы сведений по форме 2-НДФЛ финансовый работник отражает сумму ежегодной материальной помощи в общем порядке. Напомним, что доходы и вычеты показываются в справке по кодам, утвержденным Приказом ФНС России от 10.09.2015 N ММВ-7-11/387@. Материальная помощь имеет код дохода "2760", вычету по материальной помощи (ее не облагаемая налогом сумма, составляющая до 4 000 руб.) присвоен код "503".
Рассмотрим пример отражения данной операции в учете.
Пример. Предположим, что в декабре 2016 года вместе с денежным довольствием выплачивается ежегодная материальная помощь военнослужащему, не обратившемуся за ее получением в течение года. Размер материальной помощи составляет 25 000 руб. (цифра условная). Ее сумма перечислена на банковскую карту военнослужащего.
В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи:
Сумма, руб. |
|||
Начислена ежегодная материальная помощь |
|||
Удержан НДФЛ с суммы материальной помощи |
|||
Перечислена материальная помощь на банковскую карту военнослужащего |
Кратко сформулируем основные выводы.
1. Ежегодная материальная помощь выплачивается военнослужащему в размере не менее одного месячного оклада его денежного содержания. Лицо, не обратившееся за получением материальной помощи в течение текущего года, имеет право на ее выплату одновременно с денежным довольствием в декабре текущего года.
2. Ежегодная материальная помощь выплачивается на основании рапорта, поданного командиру воинского подразделения, в подчинении которого находится военнослужащий.
3. Материальная помощь освобождается от обложения НДФЛ в сумме, не превышающей 4 000 руб. за налоговый период.
С. Валова
Редактор журнала
"Силовые министерства и ведомства:
бухгалтерский учет и налогообложение"