Из чего образуется счет 09. Отложенные налоговые активы и обязательства

Счет 09 "Отложенные налоговые активы" предназначен для обобщения информации о наличии и движении отложенных налоговых активов. Отложенные налоговые активы принимаются к бухгалтерскому учету в размере величины, определяемой как произведение вычитаемых разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, действующую на отчетную дату.

По дебету счета 09 "Отложенные налоговые активы" в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" отражается отложенный налоговый актив, увеличивающий величину условного расхода (дохода) отчетного периода.

По кредиту счета 09 "Отложенные налоговые активы" в корреспонденции с дебетом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" отражается уменьшение или полное погашение отложенных налоговых активов в счет уменьшения условного расхода (дохода) отчетного периода.

Отложенный налоговый актив при выбытии объекта актива, по которому он был начислен, списывается с кредита счета 09 "Отложенные налоговые активы" в дебет счета 99 "Прибыли и убытки".

Аналитический учет отложенных налоговых активов ведется по видам активов или обязательств, в оценке которых возникла временная разница.

Счет 09 "Отложенные налоговые активы"
корреспондирует со счетами

Применение плана счетов: счет 09

• Отложенный налоговый актив от убытка консолидированной группы налогоплательщиков

  ... – 9 настоящей Рекомендации. В случае получения КГН в целом налогового убытка... его обычных отложенных налоговых активов и может зачитываться против его отложенных налоговых обязательств. Аналогично... налогооблагаемой прибыли для использования такого отложенного налогового актива. Таким образом, подходы российского... соотнесения путём распределения общего отложенного налогового актива КГН между участниками, получившими... ответственного участника) КГН на счете 78 «Расчеты с участниками консолидированной...

• Как оценить бизнес по заказу собственника своими силами за два часа

  В формуле 4 и формуле 9. Собственный оборотный капитал. Внесите в... к счету 01 «Основные средства». Модель задействует показатель в формуле 7. Отложенные налоговые активы... D9. Показатель участвует в формуле 9. Используйте данные сайта Асвата Дамодарана... по методу капитализации прибыли. Рисунок 9. Лист «Расчет стоимости» модели экспресс... капитал модель рассчитывает по формуле 9. Формула 9. Расчет требуемого оборотного капитала...

• Авансовые платежи по налогу на прибыль. Примеры

  ... = (Начисленный авансовый платеж за 9 месяцев предыдущего года - Начисленный... Листа 02 декларации за 9 месяцев предыдущего года. Ежемесячные... (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности...) на суммы постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода. ... квартал 2018 г. 90-9, 91-9 "Бухгалтерская прибыль (убыток... – 50 000 руб.); 90-9, 91-9 "Бухгалтерская прибыль (убыток) ...

• Тахограф. Бухгалтерский учет и налогообложение

  Ей отложенное налоговое обязательство (ОНО), которое отражается по кредиту счета 77 "Отложенные налоговые обязательства... средства» 08 «Вложения во внеоборотные активы» 70 000 Акт о приеме... -9 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности", в корреспонденции с кредитом счета... стоимость списывается со счета 10, субсчет 10-9, в дебет счета 20 " ... ;Основное производство" или счета 26 ...). Проводки будут такие: Дебет 10-9 Кредит 60 - оприходованы карты; Дебет...

• На что обратить внимание при подготовке годовой бухгалтерской отчетности за 2017 год

  Она была обнаружена (п. 9 Положения по бухгалтерскому учету « ... правила есть одно исключение. Отложенные налоговые активы и обязательства можно отражать в... коммунальных платежей, транспортных накладных, счетов-фактур; несвоевременного представления в бухгалтерию... - если в течение одного налогового периода - взыскание штрафа в... - если нарушение повлекло занижение налоговой базы (базы для исчисления страховых... РФ Непредставление организацией в налоговый орган в установленный срок...

• Обзор изменений в МСФО, введенных в действие на территории РФ приказом Минфина № 111н

  ...) 12 «Налоги на прибыль» («Признание отложенных налоговых активов в отношении нереализованных убытков»). Кроме... стандарта по аренде, в п. 9 стандарта указано, что при заключении... приводятся некоторые примеры на этот счет: например, ограничение территории либо времени... . Арендодатель применяет положения МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» в отношении прекращения... . В поправке объясняется порядок признания отложенного налогового актива в отношении нереализованного убытка, относящегося...

• Поговорим о тарифном регулировании

  Методологию учета? В национальном ПБУ 9/99 «Доходы организации» ни слова... в финансовой отчетности остатков по счету отложенных тарифных разниц, возникающих при предоставлении... тарифной разнице (по аналогии с отложенным налоговым активом), которая свидетельствует о будущих экономических... тарифной разнице (по аналогии с отложенным налоговым обязательством), которая говорит о возможном... каждого класса кредитовых остатков по счету отложенных тарифных разниц. Информация, которую требуется...

• Проценты по кредитам включаются в стоимость инвестиционных активов

  Реконструкцию, модернизацию, достройку, дооборудование этого актива? Нередко организациям, осуществляющим инвестиции в... наличии следующих условий (п. 9 ПБУ 15/2008): расходы по... возвращен в срок. Рабочим планом счетов установлены следующие субсчета: 66-1 ... через механизм амортизации. В налоговом учете проценты по кредиту ежемесячно... временные разницы и соответствующие им отложенные налоговые обязательства (п. 12, 15 ... соответственно, ежемесячная сумма амортизации в налоговом учете тоже будет меньше. В...

• Как аптеке можно сэкономить на налоге на имущество?

  В составе основных средств (на счете 01 «Основные средства» или 03 ... 2024 395 301 118 590 9 883 276 710 2025 276 ... + 4 + 5 + 6 + 7 + 8 + 9 + 10). Годовая сумма амортизации по... 18,2 %); во второй год – 9/10, или 16,4 %, что... 2 2018 4 800 000 9/55, или 16,4 % 787 ... 000 6/55, или 10,9 % 523 200 43 600 6 ... 800 000 5/55, или 9,1 % 436 800 36 400 ... ,5 % 264 000 22 000 9 2025 4 800 000 2 ... 080 000 4 363 200 9 01.08.2017 4 520 ... временные разницы (ВВР), которые образуют отложенные налоговые активы (ОНА) (п. 11, 14 ПБУ...

• Амортизация лизингового имущества, числящегося на балансе лизингодателя

  Лизингополучателя распоряжение на списание со счета последнего денежных средств в пределах... разница, которая приводит к образованию отложенного налогового актива (ОНА) (п. 11, 14 ... одновременно с ежемесячными лизинговыми платежами. Налоговый учет. Денежные средства в размере... 620 руб.), без учета НДС – 9 000 руб. Таким образом, лизингодатель... руб. х 18 мес. + 9 000 руб.; во втором варианте... платежей) – (70 000 руб. + 9 000 руб. / 18 мес.) х... и составил 135 000 руб. (9 000 - 144 000). Разъяснения...

• Дисквалификация директора как следствие грубых бухгалтерских нарушений, включая отсутствие аудиторского заключения

  В регистрах бухучета; – ведение счетов бухгалтерского учета вне применяемых регистров... нормой, уполномочены составлять должностные лица налоговых органов (ст.28.3 ... могут налоговики во время выездной налоговой проверки. А какое за... между бухгалтерской и налоговой прибылью, постоянные и отложенные налоговые активы и обязательства (п... и расходов (п.12 ПБУ 9/99, п.18 ПБУ... несущественные без ретроспективного пересчета (п.9 ПБУ 22/2010) и... в области бухгалтерского и налогового учета. Ссылка на первоисточник

• Изменения в бухгалтерской отчетности

  Учетом изменений, внесенных в п. 9 Инструкции № 33н, основой для... по счету 0 210 10 000 «Расчеты по налоговым... счетов аналитического учета счета 0 502 99 000 «Отложенные обязательства... произведенных вложений) Операции с финансовыми активами и обязательствами 380 Разность строк... снос объекта; 28 – иное основание 9 Отражается один из следующий кодов... и снос объекта незавершенного строительства; 9 – строительство (реконструкция, техническое перевооружение) ...

• Основные изменения в бухгалтерской отчетности бюджетных и автономных учреждений

  Остаток по счету 0 210 10 000 «Расчеты по налоговым вычетам по... (остатков) соответствующих счетов аналитического учета счета 0 502 99 000 «Отложенные обязательства» на... вложений (инвестиций) в объект нефинансовых активов, предполагаемый государственным (муниципальным) контрактом (в... функции объекта капитальных вложений (графа 9): 1 – завершение строительства (реконструкции, ... и снос объекта незавершенного строительства; 9 – строительство (реконструкция, техническое перевооружение) объекта...

• Как учитывать расходы пока у организации не появилась выручка?

  Осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на прямые... к расходам текущего отчетного (налогового) периода с учетом требований, ... числе на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", ... счет 26 "Общехозяйственные расходы") можно учесть двумя способами (п. 9 ... ПБУ 10/99): ежемесячным списанием в дебет счета 20 ... обязательствам; - Энциклопедия решений. Налоговый учет процентов по договорам займа... , август 2018 г.) - Отложенный вычет по НДС: не пропустите...

• Изменения 2017 года для бюджетных учреждений

  Плане счетов Счет 210.10 «Расчеты по налоговым вычетам НДС» Аналитические счета к счету 210 ... № 209н) Добавили новые забалансовые счета: 40 «Активы в управляющих компаниях» 42 «Бюджетные... в отчетности (п. 2.9 приложения 5 Изменений, утвержденных приказом... на поставку товаров, работ, услуг; отложенные обязательства – обязательства по резервам, срок... п. 2.8, п. 2.9 приложения 2 изменений, утвержденных приказом... 9–11 и 12–14 показатели со знаком «минус» по счетам... руб. Подп. «б» п. 9 ст. 2 Закона от 3 ...

Весьма специфический счет 09 «Отложенные налоговые активы» (ОНА) занимает строку 1180 в первом разделе актива баланса . 09 счет в балансе возникает, если признание доходов/расходов не совпадают в бухгалтерском и налоговом учете компании. Суммы на нем отражают обязательства компании по уплате налогов, которые возникнут в будущем, но реально образовались в настоящий момент из-за различных подходов к оценке доходов, затрат, обязательств, методов учета активов, применяемых организацией. Расчет сумм ОНА ведется по отчету о финансовых результатах с применением метода отслеживания обязательств.

Счет 09: как формируется

Ситуации, когда появляются ОНА нередки. Например, фирмой начислены расходы, но на окончание отчетного периода еще не оплачены полностью или частично, либо сумма начисленных затрат (допустим на амортизацию имущества) в бухгалтерском учете превышает этот показатель в налоговом. Т.е. в бухучете фиксируется меньшая сумма прибыли, чем в налоговом, что приводит к образованию временных вычитаемых разниц (ВВР). Этот разрыв необходимо учесть, в будущих периодах, поскольку впоследствии разницы влияют на расчет налога на прибыль (ННП).

Таким образом, 09 счет бухгалтерского учета – это отражение информации об отложенных на будущее налоговых активах, возникающих при образовании ВВР. Актуален такой порядок фиксации данных для всех плательщиков налога на прибыль кроме кредитных организаций и представителей малого бизнеса. Аналитический учет ведется по видам ОНА, по которым возникают ВВР. Исчисляют размер ОНА по формуле: ВВР умножают на ставку ННП.

Счет 09: корреспонденция со счетами

Счет 09 корреспондируется со счетами:

По Д/т сч. 09 во взаимодействии с К/т сч. 68 фиксируется ОНА, увеличивающий размер условного расхода/дохода отчетного периода. По К/т сч. 09 в корреспонденции с Д/т сч. 68 - уменьшение или погашение ОНА.

При выбытии объекта имущества, по которому был начислен ОНА, К/т сч. 09 корреспондируется с Д/т сч. 99. Со сч. 84 ОНА взаимодействуют обычно при закрытии сч. 09, если предприятие (например, малое) воспользуется правом не применять ОНА в учетных операциях. В этом случае решение закрепляют в учетной политике.

Счет 09 «Отложенные налоговые активы»: примеры

В 4-м квартале 2017 ОАО «ТОР» поставлены 2 партии метизов на общую сумму 590 000 руб., в т.ч. НДС 90 000 руб. На дату составления отчет оплата произведена лишь за одну партию материалов – в сумме 354 000 руб., в т. ч. НДС 54 000 руб.

Бухгалтером компании расчеты отражены следующими записями:

• Расходы в бухучете – 500 000 руб. (590 000 – 90 000);
• Расходы в налоговом учете – 300 000 руб. (354 000 – 54 000);
• Вычитаемая временная разница – 200 000 руб. (500 000 – 300 000).

Бухгалтерские проводки:

Операция		Основание
Поступление метизов на склад		Тов. накладная
		Счет-фактура
Частично погашена задолженность по поставке материалов		Пл. поручение
Отражена сумма временной разницы		Справка-расчет
Рассчитано увеличение суммы ОНА (200 000 х 0,20)		Справка-расчет		68 (расчет ННП)

Итак, ОНА отражены в бухучете проводкой: Д/т 09 (убыток текущего года) К/т 68 (ННП) - 40 000 руб. Упрощая задачу, примем условие об отсутствии других операций компании. Возникает вопрос, как закрыть счет 09.

Проводки по 09 счету в конце года

Для закрытия остатков по д/ту сч. 09 при использовании автоматизированных систем учета поступают следующим образом: счет 09 «Убыток текущего периода (УТП)», отраженный ООО «ТОР» в бухучете, закрывают вручную, перенося стоимость на будущие периоды записью:

• Д/т 09 (расчеты будущих периодов - РБП)) К/т 09 (УТП) - 40 000 руб.

Эта проводка внутренняя, она не влияет на результаты в Главной книге, но позволяет механизированной учетной системе увидеть эту учтенную разницу, осуществляя закрытие затрат и правильно формировать финансовую отчетность, а в дальнейшем при получении прибыли отразить проводку. Например, (продолжим предыдущий пример) в 1-м квартале 2017 будет сделана запись:

• Д/т 68 (расчет ННП) К/т 09 (РБП) – 40 000 руб.

Гл. 25 НК РФ (ст. 283) дает право налогоплательщикам переносить полученный в текущем году убыток, на будущее частично или полностью в течение 10 последующих лет. Для списания убытков не стоит дожидаться окончания следующего налогового периода, а провести эту операцию в ближайшем отчетном, если получена прибыль.

Счет 09: проводки по отражению ОНА при полученном убытке. Пример

По итогам 2016 года компанией допущен убыток 180 000 руб., зафиксированный в бухгалтерском учете (Отчет о финансовых результатах) и в налоговом учете (Декларация). В 1-м квартале 2017 года получена прибыль в размере 250 000 руб., во 2-м – прибыль 60 000 руб.

На основе этой информации сделаны проводки по погашению ОНА:

Бухгалтерский счет 09 показывает сведения об отложенных налоговых активах (ОНА), формирующихся при различиях в учете налоговом и бухгалтерском, когда образуется разница между налогом на прибыль, посчитанным исходя из бухгалтерских данных и налоговых. По дебету счета учитывается возникший отложенный актив, по кредиту он погашается. Рассматриваемый актив формируется и учитывается на 09 счете по отдельной сделке или операции. То есть ОНА – это часть налога на прибыль, отложенная для уплаты на более поздние сроки. При формировании баланса по результатам года величину образовавшегося за год и не погашенного отложенного актива нужно переносить в строку 1180 в сумме сальдо по дебету 09 счета.

Проводки по 09 счету — «отложенные налоговые активы»

Внимание

Если показатель дебета превышает показатель кредита, то результат от продажи ОС будет отрицательный – компания понесет убыток. Данный вид расхода в бухучете можно учесть сразу, а в налоговом - нужно постепенно списывать равными частями ежемесячно на протяжении временного периода, определяемого по формуле: Срок (в мес.) = Срок полезного использования (в мес.) – Фактически период использования ОС (в мес.) Последний показатель считается, начиная с 1-ого месяца после принятия к учету ОС и заканчивая месяцем продажи.

Пример: Компания приобрела ОС, период использования которого установлен в 60 мес. Месяц начала эксплуатации – январь 2013г. В мае 2016г.

Инфо

ОС продается. Фактический период использования = 40 мес. (с февр.2013 по май2016). Сделка по продаже ОС была убыточной, величина убытка = 50 000 руб.

Срок, в течение которого будет признаваться данный расход в налоговом учете = 60 – 40 = 20 мес.

Счет 09 в бухгалтерском учете: отложенные налоговые активы. пример и проводки

В последний день каждого периода была выполнена двойная запись по погашению отложенного актива:

• За I кв. – 450 000 * 20% = 90 000 руб.;
• За 6мес. – (800 000 – 450 000) * 20% = 70 000 руб.

Проводки для этого примера: Дата Операция Сумма Дебет Кредит 31.12.15 Учтен отложенный актив в виде неучтенного при налогообложении расхода 160000 09 68 31.03.16 Отложенный актив частично погашен 100000 68 09 30.06.16 Актив погашен полностью 60000 68 09 Формирование отложенных налоговых активов при продаже ОС Продажа объекта (если это не выступает основной деятельности) проводится через 91 счет, по дебету которого фиксируются расходы в виде остаточной стоимость объекта (изначальная стоимость, сокращенная на величину выполненных амортизационных отчислений), по кредиту – доход в виде поступлений от покупателя.

Убрать счет 09? о_о

Важно

От прошлого бухгалтера в оборотно-сальдовой ведомости осталось сальдо по счетам 09 и 77. Уже несколько лет предприятие считается малым и не применяет ПБУ 18/02.

Как списать ненужные остатки? Существует 2 способа списания остатков: 1. Исправление ошибки прошлого периода. 2. Списание счетов в связи с изменением учетной политики.

Первый способ. Исправление ошибки прошлого периода после сдачи отчетности в налоговые органы. Этот способ предусмотрен пунктом 9 ПБУ 22/2010. В месяце, в котором обнаружена ошибка, необходимо сделать исправительные проводки в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходи и расходы».
Так счет 09 «Отложенные налоговые активы» закрывается записью: ДЕБЕТ 91.02 КРЕДИТ 09 – на сумму остатка по счету 09. Счет 77 «Отложенные налоговые обязательства» закрывается так: ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 91.01 – на сумму остатка по счету 77.

Счет 09 в бухгалтерском учете: примеры и проводки

Люди, ау!!! OV66 21-05-2010, 12:07:07 Кажется мне, что Вам надо было не Д 99-К 09 делать, а сделать сторно Д09-К 68… marinochka 21-05-2010, 12:10:49 Цитата из ПБУ 18/02 Отложенные налоговые активы равняются величине, определяемой как произведение вычитаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату. В случае изменения ставок налога на прибыль в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах величина отложенных налоговых активов подлежит пересчету с отнесением возникшей в результате пересчета разницы на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) (абзац дополнен с бухгалтерской отчетности 2008 года приказом Минфина России от 11 февраля 2008 года N 23н — см.

Определение счета 09 бухгалтерского учета

Если ошибка признана существенной, то к годовой отчетности необходимо приложить пояснительную записку с информацией о характере ошибки и сумме корректировки. Второй способ. Если организация подпадает под критерии малого предприятия, и руководство решило не применять с нового отчетного периода ПБУ 18/02. 1.

Необходимо внести изменения в учетную политику по налоговому учету, прописать в ней, что компания с нового года не применяет положения 18/02. 2. Остатки по счетам 09 и 77 списываются в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль/непокрытый убыток» следующим образом: ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 09 – на сумму остатка по счету 09; ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 84 – на сумму остатка по счету 77.

3. При утверждении бухгалтерской отчетности также необходимо предоставить пояснительную записку.

Проводка дт 09 и кт 09 (нюансы)

Акт на списание ОС Корректировка суммы ОНА С 01.01.2016 для АО «Метрополь» ставка налога на прибыль снижена с показателя 24% до 20%. В балансе АО «Метрополь» на 31.12.2015 по Дт 09 числиться сумма 64.900 руб.

Бухгалтером был произведен перерасчет суммы ОНА (64.900 руб. / 24% * 20% = 54.083 руб.) и сделана следующая запись по счету бухгалтерского учета 09: Дт Кт Описание Сумма Документ 84 09 Произведена корректировка ОНА (64.900 руб. - 54.083 руб.) 10.817 руб. Бухгалтерская справка-расчет Отражение ОНА при полученном убытке В Отчете о прибыли и убытках и налоговой декларации АО «Север» указана следующая информация: Показатель Данные по итогам 2015 года Данные по итогам 1 квартала 2016 года Данные по итогам 2 квартала 2016 Отчет о прибыли и убытках (бухгалтерский учет) Убыток 181.300 руб. Прибыль 211.400 руб. Прибыль 53.200 руб. Налоговая декларация (налоговый учет) Убыток 181.300 руб.
В избранноеОтправить на почту Дт 09 Кт 09 - бухгалтерская запись, отражающая перенос убытков текущего периода на будущие. Когда применяется внутренняя проводка по счету 09 и как она влияет на показатели налоговой и бухгалтерской отчетности, рассмотрим в этой статье.

Что отражается на счете 09 Когда применяется проводка Дебет 09 Кредит 09 Отражение проводки Дт 09 Кт 09 в налоговой и бухгалтерской отчетности Итоги Что отражается на счете 09 На счете 09 отражаются сведения об отложенных налоговых активах (ОНА), образующихся при возникновении вычитаемых временных разниц (ВВР). ВВР появляются при отражении в бухгалтерском учете суммы прибыли в меньшем размере, чем в налоговом.

В частности, такая ситуация возникает при принятии в бухгалтерском учете расходов ранее и отражении доходов позднее, чем в налоговом.
Формула для расчета отложенных налоговых активов (ОНА): ОНА = расходы, учтенные в бух. учете в текущем периоде, а в нал. учете в последующих (или доходы, учтенные в нал. учете в текущем периоде, а в бух. учете в последующих) * ставка Впоследствии, когда будут признаны бухгалтерские расходы в налогообложении, сформируется обратная ситуация – налоговая прибыль и налог текущий окажутся меньше бухгалтерской прибыли и условного налога вследствие чего ОНА погашается. Аналогичное сокращение отложенного актива наблюдается и при последующем признании налоговых доходов в бухгалтерии. Формула для вычисления суммы для уменьшения отложенных налоговых активов (ОНА): Сумма к погашению = расходы, списанные в бух. учете в прошлом периоде, а нал. учете в текущем) (или доходы, показанные в нал. учете в прошлом периоде, а в бух.

Порядок отражения операций на счете 09 установлен ПБУ 18/02 и актуален для всех налогоплательщиков налога на прибыль, кроме кредитных и муниципальных учреждений (п. 1 ПБУ 18/02). Субъектам малого предпринимательства, а также некоммерческим организациям, отчитывающимся по упрощенной бухгалтерской отчетности, предоставлена возможность отказаться от применения ПБУ 18/02 (п.

2 ПБУ). Свой выбор они обязаны зафиксировать в учетной политике. Подробнее о составлении учетной политики читайте в разделе «Как составить учетную политику организации». Когда применяется проводка Дебет 09 Кредит 09 Проводка Дт 09 Кт 09 нужна налогоплательщикам, применяющим автоматизированные системы учета, для закрытия дебетовых остатков по субконто «Убыток текущего периода» счета 09 на конец года. Пример ООО «Миралюкс» в начале 2015 года приобрело оргтехнику на 120 000 руб.

Почему возникают отложенные налоговые активы Иногда показатели, отражаемые по одной и той же операции, в налоговом и бухучете отличаются, в частности это можно наблюдать в порядке отражения расходов и доходов по отдельным объектам, в целях ведения бухучета и подсчета налога с прибыли. Налог, посчитанный по данным бухучета, называется условным, по налоговым данным – текущим. Именно последний нужно перечислить по результатам каждого периода. При подсчете данных показателей в конце периода возникает разница, влекущая за собой формирование отложенного актива и необходимость его будущего сокращении в предстоящих периодах. Отложенные налоговые активы появляется, если расходы по конкретным операциям показываются в бухучете в текущем периоде (по факту их установления), а в налоговом – в будущих периодах.
На конец года убыток текущего периода, отраженный ООО «Миралюкс» в бухгалтерском учете, закрывается путем его переноса на будущие периоды ручной проводкой: Дт 09 (расходы будущих периодов) Кт 09 (убыток текущего периода) - 4 000 руб. Внутренняя проводка по счету 09 позволяет автоматизированной системе учета при проведении планового закрытия в будущих периодах увидеть учтенную разницу и при наличии полученной прибыли закрыть ее проводкой: Дт 68 (расчет ННП) Кт 09 (расходы будущих периодов). Важно! Согласно ст. 283 гл. 25 НК РФ налогоплательщики имеют право переносить убыток, полученный в текущем периоде, на будущее в полном объеме или частично в течение 10 лет, следующих за периодом, в котором был получен убыток. Причем для списания убытков не нужно ждать следующего налогового периода.

Счет 09 – отложенные налоговые активы (ОНА) отображает обязательства предприятия по уплате налогов, обобщает информацию о наличии, движении данных активов. Образуется, в случае, когда при учете видов активов возникает временная разница. Данная величина получается за счет разницы прибыли между налоговой и бухгалтерской отчетностью. Такая ситуация может произойти, когда учет налогов в бухучете отражается раньше, чем в налоговой сводке.

Регламент операций по 09 счету установлен ПБУ 18/02, для муниципальных организаций – п. 1 ПБУ, а СМП и некоммерческим организациям можно отказаться от данной отчетности.

Закрытие счета «отложенных налоговых активов» корреспондируется с проводками: 68, 99 .

Пример

Чтобы приступить к закрытию счета 09 в 1 С, необходимо рассчитать величину ОНА. Формируем закрытие месяца, выбираем «расчет налога на прибыль»

Отчет формируется за весь прошедший год (на примере 2016 г.), который закрывается. В закрытии периода «убыток» будет характеризоваться, как «признание отложенного налогового актива». Для просмотра результата за весь период в меню выбираются «Операции», далее «справки-расчеты».

И по сформированном расчету величина составляет 388138,43 руб. далее переходим к переносу убытков. При закрытии 09 счета в 1С 8.3 формируется «Оборотно - сальдовая ведомость». При этом определяется сумма ОНА (отложенных налоговых активов) за весь период: 388138,43*20% = 77627,68 руб. Данная цифра и переносится вручную на убыток текущего периода, по схеме: меню – «операции» – «операции, введенные вручную».

• Величина 77627,68 руб. перемещается на «Расходы будущих периодов». Обратите внимание, счет остается неизменным.
• Убыток 388138,43 руб. переносится на прочие расходы будущих периодов. С показателем «убыток за 2016 год», который задается самостоятельно и вручную.

Период списания указывается как 2017 – 2023 гг. Закончив со всеми правками, генерируется оборотка, в которой конечное сальдо 77627,68 руб. относится к расходам будущих периодов.

Убыток 388138,43 руб. будет отражаться на счете 97.21, для этого в меню выбирается: «Главное» - «Начало работы» - «Помощник ввода остатков» - «Счет 09». Делается обработка «Закрытие месяца», где просматривается прибыль и списание по прошлогодним убыткам. Т.е. прибыль меньше на величину ОНА.

В программе «1С: Бухгалтерия 8 » для закрытия счета 09 в убыток необходимо сформировать три отчета по 99.01, 97.21, 68.4.2 счетам.

Счет 09 в бухгалтерском учете применяется, когда возникают расхождения между данными бух. и налогового учетов. На нем отражаются временные разницы в сумме отложенного налогового актива (ОНА) в случаях, когда расходы для расчета налога на прибыль меньше расходов за аналогичный период в бухучете, регламентированном ПБУ 18/02. Коротко о порядке отражения операций по данному счету - в статье.

Итак, если в бухучете расходы больше, чем в налоговом, значит, налог на прибыль в бухучете будет меньше. Именно в результате начисления ОНА на сч. 09 мы должны уравнять налог в обоих учетах. На счете 09 показывается информация о сформированном отложенном активе и его изменении в целях уравнять начисленный налог между двумя учетами:

• по дебету 09 отражаем сформированные в отчетном периоде ОНА в размере 20 % (ставка по налогу в отчетном периоде) от образовавшейся вычитаемой разницы. Кредитуется в данном случае сч. 68 «Расчеты по налогу на прибыль»: Дт 09 Кт 68;
• по кредиту 09 показываем, насколько в отчетном периоде уменьшились ОНА, так же по кредиту показываем полное погашение ОНА в определенных случаях. Сч. 68 в данном случае будет дебетоваться: Дт 68 Кт 09.

Важно организовать аналитику по счету в разрезе активов и(или) обязательств, по которым сформирована временная разница.

Для субъектов малого предпринимательства

Так как формирование разниц не приветствуется бухгалтерами, сразу напомним, что отказаться от применения ПБУ 18/02 , не формировать счет 09 и не использовать его в бухучете и отчетности могут малые предприятия (не подпадающие под обязательный аудит), НКО — те, кто имеют право на упрощенный бухучет и упрощенную отчетность. Данное право должно быть зафиксировано в учетной политике таких организаций.

Как закрыть счет 09, если организация имеет право и решила отказаться от формирования разниц? Для этого на 31.12 года, предшествующего году, с начала которого принято решение не применять ПБУ 18/02, делаем в учете проводки на остаток по сч. 09:

Дт 84 Кт 09.

В пояснительной записке к отчетности за 2017 год целесообразно отразить факт отказа от применения ПБУ 18/02 со следующего за отчетным года.

Проводки по счету 09 для тех, кто обязан формировать разницы в учете

Списание 09 счета при ликвидации ООО, как и в случае выбытия актива, по которому он начислен, отражается:

Дт 99 Кт 09.

Если возник убыток по налогу на прибыль, например, бухгалтерский и налоговый по итогам 2017 г. составил 2 000 000 руб. В бухучете его признаем единовременно, а для налога на прибыль — частями в порядке ст. 283 НК РФ . Поэтому возникает временная разница в сумме 2 000 000 руб. и с нее сч. 09 в сумме 400 000 руб. (2 000 000 × 20 %). Отражаем начисленные ОНА в учете:

Дт 09 Кт 68 в сумме 400 000 руб.

При использовании убытка в уменьшение налога на прибыль нужно показать изменение по сч. 09. Например, в 1 кв. 2019 г. налогооблагаемая база по налогу на прибыль составила 2 400 000 руб. В соответствии со ст. 283 НК РФ, базу можно уменьшить не более чем на 50 %, то есть на 1 200 000 руб.

20 % от 1 200 000 руб. составляет 240 000 — именно на эту сумму мы вправе показать изменение по сч. 09 в части ОНА на налоговый убыток следующей записью:

Дт 68 Кт 09 в размере 240 000 руб.

Счет 09 когда закрывается? Оставшиеся ОНА на 160 000 руб. будут списываться на сч. 68 до полного использования оставшегося убытка (1 200 000 руб.) в уменьшение налога на прибыль.

При реализации основных средств с убытком в бухучете остаточная стоимость ОС полностью списывается в расходы единовременно, формируя убыток от продажи ОС. В целях НК РФ такой убыток признается равномерно в течение оставшегося срока эксплуатации ОС. Возникает временная разница на сумму убытка от продажи, формируются ОНА:

Дт 09 Кт 68 в размере 20 % от убытка с реализации ОС.

В последующие за месяцем продажи месяцы в целях применения НК РФ мы можем признавать убыток от реализации ОС, в результате чего будут уменьшаться ОНА. Величина такого уменьшения рассчитывается как частное от деления ОНА на убыток от реализации ОС и оставшегося срока эксплуатации ОС. На сумму такого погашения делается проводка:

Дт 68 Кт 09 — на весь оставшийся срок эксплуатации реализованного ОС.