Добавить в избранное. Разбор ошибок, выявленных при проверке операций с товарно-материальными ценностями
А.Ф. Звороно,
генеральный директор аудиторской компании “Ролловер”
И.Г. Звороно,
главный аудитор аудиторской компании “Ролловер”
В ходе аудиторских проверок вскрывается много нарушений в осуществлении операций с товарно-материальными ценностями (ТМЦ). По нашему мнению, это вызвано тем, что бухгалтерские службы предприятий не всегда учитывают ряд ключевых моментов.
Во-первых, зачастую не используется классификация производственных запасов по группам: сырье и основные материалы, вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты, отходы, топливо, тара, запчасти. По этой причине все ТМЦ отражаются на счете 10 “Материалы”, что не позволяет организовать синтетический и аналитический учет с выделением субсчетов в соответствии с рекомендациями Плана счетов.
Во-вторых, полностью или частично не применяются действующие формы первичной учетной документации ТМЦ:
Приходные ордера - ф. № М-4;
Акт о приеме материалов - ф. № М-7;
Лимитно-заборные карты - ф. № М_8, М-9;
Накладная-требование на отпуск (внутреннее перемещение материалов) - ф. № М_11;
Карточки складского учета материалов - ф. № М-12;
Доверенность - ф. № М-2 и М-2*.
В-третьих, не полностью заполняются реквизиты в вышеназванных документах:
В лимитно-заборных картах не проставляется лимит, цена, остаток лимита, отсутствуют подписи кладовщика или получателя цеха;
В актах на списание инструментов нет даты составления, причины списания, подписей членов комиссии;
На накладных требованиях отсутствует цена, сумма ТМЦ и т.д.
Все эти недочеты существенно снижают достоверность первичных документов, а также не способствуют обеспечению должного контроля за использованием материалов в производстве.
Во время проверок мы часто констатируем отсутствие:
Договоров, заключенных с материально-ответственными лицами за приемку и отпуск, а также сохранность вверенных им ТМЦ;
Специального перечня должностных лиц, которым предоставлено право подписи документов на отпуск и вывоз ТМЦ;
Номенклатуры-ценника по каждому наименованию, сорту, размеру материалов;
Положения о документообороте.
В процессе исследования учетной политики предприятия аудиторы сталкиваются со случаями, когда принципы, заложенные в учетной политике, не соблюдаются, что приводит к искажению себестоимости продукции и, следовательно, прибыли предприятия.
А. В соответствии с учетной политикой оприходование товарно-материальных ценностей производится по фактической себестоимости, включая расходы на транспортировку, хранение, доставку, комиссионное вознаграждение и другое.
При проверке обнаруживается, что ТМЦ приходуются исходя из цен, указанных поставщиком в сопроводительных документах, без включения транспортно-заготовительных расходов и других затрат.
Б. В учетной политике избран метод списания материалов в производство по средней себестоимости.
При проверке выявляется, что в учете применяется способ списания по цене приобретения. Это несоответствие возникает из-за несоблюдения метода учета “по средней себестоимости”. Для использования этого метода на предприятии должна быть разработана и утверждена методика формирования средней цены.
В. Учетная политика определяет использование плановых или договорных цен материалов.
При проверках мы часто встречаемся со случаями, когда вышеназванные цены необоснованно включают расходы на содержание складских служб, отделов сбыта, снабжения.
При списании материалов в производство также имеет место большое количество нарушений:
Отсутствует расчет потребности материалов на основе норм по расходу материалов, в связи с чем трудно проконтролировать их перерасход;
Материалы по складу не приходуются, а сразу списываются в расход на производство;
Имеют место исправления, не подтвержденные подписью материально-ответственных лиц.
Сопоставив данные плановых калькуляций с данными отпущенных в производство товарно-материальных ценностей, аудиторы устанавливают факты списания на себестоимость затрат материалов, которые не используются цехами основного производства, а также факты замены одного материала другим без выписки специального акта-требования. Замена может свидетельствовать о перерасходе; в этом случае руководитель предприятия должен установить его причины и виновника. Дополнительный отпуск материалов, а также замена производятся только с разрешения руководителя предприятия или главного инженера, так как это сопряжено с изменением технологии, расходов на оплату труда и др.
Наиболее распространенной ошибкой в настоящее время являются случаи, когда материально-ответственные лица, за которыми числятся в подотчете остатки материальных ценностей, не представляют ежемесячно материальные отчеты. Это, в свою очередь, приводит к тому, что работники бухгалтерий списывают полностью на затраты переданные в производство материалы по мере их отпуска со склада, а не по факту расхода.
Материально-ответственные лица обязаны составлять месячные отчеты об остатках и движении материалов в подотчете и сдавать их в бухгалтерию. Именно тогда бухгалтерские службы получат необходимые данные об остатках материалов на начало месяца, их поступлении, по нормативу и фактическому расходу, остатках на конец месяца.
Если не составляется материальный отчет на не использованные в производстве материалы, это означает, что необходимо провести инвентаризацию остатков. Но вся проблема заключается в том, что инвентаризации зачастую проводятся самими материально-ответственными лицами цехов, что не соответствует требованиям действующих нормативных документов.
В таких случаях аудиторы производят контрольный расчет расхода материалов на выпуск оприходованной готовой продукции. Данные этих расчетов сопоставляются с результатами инвентаризаций. И практически во всех случаях выявляются отклонения (недостача, излишек).
Например, деталь №15 (шт.).
Январь 1997 г. |
Февраль 1997 г. |
Март 1997 г. |
|
Остаток на начало месяца | |||
Получено со склада | |||
Выпуск продукции | |||
Неисправимый брак | |||
Остаток по данным расчета | |||
Фактический остаток | |||
Недостача |
Во избежание вышеописанной ситуации необходимо соблюдать общепринятые принципы, отраженные в Методических указаниях по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина России от 13.06.95 № 49.
Согласно п. 2.2 и 2.6 этих Методических указаний для проведения инвентаризации в организации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия.
Инвентаризационная комиссия обеспечивает полноту и точность внесения в описи данных о фактических остатках основных средств, запасов, товаров, денежных средств, другого имущества и финансовых обязательств, правильность и своевременность оформления материалов инвентаризации.
Персональный состав постоянно действующих и рабочих инвентаризационных комиссий утверждает руководитель организации. Документ о составе комиссии (приказ, постановление, распоряжение) регистрируются в книге контроля выполнения приказов о проведении инвентаризации.
В состав инвентаризационной комиссии включаются представители администрации организации, работники бухгалтерской службы, другие специалисты (инженеры, экономисты, техники и т.д.).
Инвентаризационная комиссия может состоять из представителей службы внутреннего аудита организации, независимых аудиторских организаций.
Отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении инвентаризации служит основанием для признания результатов инвентаризации недействительными.
Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы
Основная ошибка - несоблюдение требований п. 46 Положения о бухгалтерском учете и отчетности от 26.12.94 № 170.
В нарушение указанного пункта МБП стоимостью менее 1/20 установленного лимита за единицу отражаются в корреспонденции:
Д-т 12/МБП в эксплуатации
К_т 12/МБП в запасе,
т.е. МБП продолжают числиться на балансе.
МБП стоимостью более 1/20 установленного лимита за единицу отражаются в корреспонденции:
Д-т 25/Общепроизводственные расходы
К-т 12/МБП в запасе,
т.е. списываются напрямую на общепроизводственные расходы и на счете 12 не числятся.
Такой учет не обеспечивает надлежащий контроль за сохранностью материальных ценностей.
Некоторые работники бухгалтерий, не всегда четко представляя смысл п. 45 Положения о бухгалтерском учете и отчетности от 26.12.94 № 170, могут списывать МБП по мере отпуска их в производство или эксплуатацию и отражать эту операцию следующим образом:
Д-т 13/износ МБП
К-т 12/МБП в эксплуатации.
Такая проводка возможна лишь в случае, если оформлен акт на списание пришедших в негодность МБП. Акт должен быть утвержден постоянно действующей комиссией.
Источники информации: Положение об учетной политике предприятия; договоры поставки; номенклатура-ценник; книга покупок; книга продаж; договоры с материально-ответственными лицами; первичные документы по движению МПЗ (накладные, товарно-транспортные накладные, счета-фактуры, доверенности; приходные ордера, акты о приемке материалов, накладные-требования на отпуск (внутреннее перемещение) материалов, лимитно-заборные карты, карточки складского учета материалов, реестры карточек); инвентаризационные описи материально-производственных запасов; учетные регистры по счетам 10, 15, 19, 10, 25, 26, 41, 91, 60, 76 и др.; Главная книга, отчетность предприятия.
1. ознакомление с работой материального отдела бухгалтерии - объектами внимания аудитора являются: состав, подчиненность и квалификация учетных кадров; перечень используемых нормативных документов; наличие графика (схемы) документооборота; обоснованность выбора в учетной политике организационных, методических и технических аспектов по данному участку учета; наличие схем отражения на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций с МПЗ; используемые методы внутреннего контроля (инвентаризация, документирование, партионный раскрой и др.) для проверки отклонений фактического расхода материалов от норм; соблюдение сроков проведения инвентаризаций ТМЦ и порядок оформления их результатов.
Аудитору следует убедиться в наличии оформленных договоров с материально-ответственными лицами, журналов регистрации приходно-расходных документов, приказов об утверждении состава инвентаризационных комиссий и порядке проведения инвентаризаций.
2. проверка состояния складского хозяйства на предприятии . Аудитор выясняет число и размещение складских помещений, их емкость, наличие условий для хранения ценностей, обеспеченность пожарно-охранной сигнализацией, весо-измерительным оборудованием, тарой и т.д.
Аудитор определяет в результате, каких операций материально-производственные ресурсы поступают на предприятие, и осуществляется их расход. Все эти операции могут быть классифицированы аудитором на типичные и нетипичные. Типичные операции проверяются выборочно, а нетипичные подвергаются сплошному изучению. Контрольные процедуры в обоих случаях направлены на анализ документации, подтверждающей операции по движению МПЗ, и оценку правильности отражения этих операций на счетах бухгалтерского учета.
3. Проверяя организацию бухгалтерского учета материальных ресурсов на предприятии, аудитор на основе изучения и сопоставления данных первичных расчетно-платежных документов (счетов-фактур, накладных и т.д.) и учетных регистров (карточек складского учета, отчетов о движении ценностей и др.) устанавливает полноту оприходования производственных запасов, правильность их классификации и оценки, обоснованность списания в расход . Определяется, все ли необходимые реквизиты указаны в документации, правильно ли выполнены арифметические расчеты, соответствуют ли действующему законодательству хозяйственные операции.
4. контроль обоснованности применения налоговых вычетов по НДС по приобретенным материальным ценностям.
5. обоснованность списания материальных ресурсов в расход выясняется по данным соответствующих первичных документов (накладных, требований на отпуск, лимитно-заборных карт и др.). Аудитору необходимо установить правильность оценки материальных ресурсов по таким операциям. Правильность применяемых схем корреспонденции счетов по списанию МПЗ со склада устанавливается аудитором, как правило, выборочно путем контроля записей в учетных регистрах по счетам 20, 25, 26, 44 и др. и сопоставления их с данными первичных расходных документов.
Если предприятием в отчетном периоде осуществлялась розничная продажа товаров, учтенных на счете 41, аудитор должен выяснить правильность принятия товаров к учету, расчета торговой наценки и пропорциональности ее списания по реализованным товарам, полноты исчисления налогов.Объектом контроля являются приходно-расходные документы и учетные регистры по счетам 41,42, 90, 50, 51, 62, 68 и др.
Типичные ошибки:
Не заключены договоры о материальной ответственности с кладовщиками (материально-ответственными лицами);
Неправильно оформляются документы по приходу и расходу товарно-материальных ценностей;
Не ведется аналитический учет движения МПЗ в бухгалтерии;
Неправильное исчисление фактической себестоимости заготовления материалов;
Списание в расход не принятых к учету материальных ценностей (не оформленных приходными документами);
Отсутствие норм расхода материалов или их несоблюдение;
Несоблюдение принятого в учетной политике варианта учета материальных ценностей;
Нерегулярно проводится сверка данных по движению материальных ценностей в бухгалтерии и на складах редприятия;
Не проводится ежегодная инвентаризация МПЗ;
На складах хранится большое количество неиспользуемых МПЗ;
Неправильно производится списание ТМЦ по направлениям затрат;
Арифметические ошибки.
Самые частые ошибки в учете материальных ценностей
Неточности, которые возникают при учете ТМЦ, могут привести к занижению налогооблагаемой прибыли. А значит, к штрафам. Рассмотрим самые частые ошибки в учете материальных ценностей.
При учете материалов и готовой продукции проскакивают ошибки, которые порой сильно искажают данные бухгалтерского и налогового учета. Эта статья поможет вам не допускать таких неточностей в будущем и исправить те, которые уже есть. Итак, рассмотрим ошибки в учете материальных ценностей.
Ошибки в учете материальных ценностей: нет первичных документов
У многих хозяйств нет необходимых первичных документов. Или же данные первички расходятся с регистрами бухгалтерского учета и материальными отчетами. В таком случае аудиторы отмечают нарушение требований пунктов 1 и 2 статьи 9 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ. И рекомендуют провести инвентаризацию документов и запасов. А также оформить или восстановить недостающую первичку.
При этом помните: если в документе не заполнены обязательные реквизиты, то он не имеет юридической силы. То есть с его помощью вы не сможете подтвердить, что, например, списали материалы в производство.
А значит, при расчете налога на прибыль такие расходы принять нельзя. Кроме того, компания должна иметь только подлинники документов или их заверенные копии (письма УФНС России по г. Москве от 2 февраля 2009 г. № 08-19/008020, Минфина России от 11 июля 2008 г. № 03-03-06/2/77).
Ошибки в учете материальных ценностей: ГСМ списывают без путевых листов
Часто сельхозпредприятия списывают ГСМ на основании актов или заправочных ведомостей, а не путевых листов. Это неверно. Ведь именно путевые листы подтверждают фактическую работу автомобиля. Иначе получается, что вы списываете топливо заранее - не то, которое использовали, а то, которое находится в баках машин.
В путевых листах нужно заполнять каждый реквизит. А также четко прописывать маршрут водителя. Иначе налоговики могут предъявить претензии и снять расходы.
Ошибки в учете материальных ценностей: неправильно формируется стоимость ценностей
Иногда упускаются из виду положения пункта 6 ПБУ 5/01. То есть бухгалтер не включает в затраты на покупку материально-производственных запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы.
Например, сотрудник во время командировки приобрел для организации запчасти. Бухгалтер отнес затраты на командировку к общехозяйственным или к расходам на продажу. Это ошибка. В результате были искажены данные бухгалтерской отчетности, а возможно, и налоговой базы.
Ошибки в учете материальных ценностей: бухгалтер использует разные единицы измерения
Рекомендую внимательно относиться к единице измерения горюче-смазочных материалов, указанной в документах поставщиков. На практике бывает, что в товарных накладных проставлены одни единицы измерения ГСМ, а в приходных ордерах (форма М-4) - другие. Соответственно, не совпадает и стоимость единицы ценностей. А это уже может привести к неправильному списанию расходов при налогообложении.
Такая же ситуация складывается, когда компания покупает дизельное топливо в тоннах, а принимает к учету в литрах.
Данную ошибку легко исправить. Нужно к товарной накладной приложить документы от поставщика, подтверждающие другое количественное измерение товара. Есть иной вариант. Надо пересчитать единицы измерения. То есть те, которые указаны в документах поставщика, нужно перевести в единицы, принятые на вашем предприятии. Такой пересчет необходимо оформить актом.
Ошибки в учете материальных ценностей: неверный порядок списания ценностей
Довольно часто агропредприятия нанимают для ремонта техники специализированные мастерские. А чтобы сэкономить, хозяйства передают им свои материалы и запчасти.
В этом случае переданные ценности нужно отразить на счете 10 «Материалы» (субсчет «Материалы, переданные в переработку на сторону»). Списать их можно на основании акта. В нем надо указать, что ремонт выполнен из материалов заказчика. К акту необходимо приложить ресурсную ведомость с перечнем таких материалов. К сожалению, многие компании игнорируют это правило.
Сельхозорганизации также допускают такую ошибку. Данные в актах на списание удобрений часто не соответствуют тем, которые отражены в актах об использовании минеральных, органических и бактериальных удобрений (форма № 420-АПК).
Отмечу, что не всегда хозяйства списывают химикаты по нормам. Такие нормы должны быть утверждены приказом руководителя.
Кроме того, можно руководствоваться Государственным каталогом пестицидов и агрохимикатов, разрешенных на территории России. Имейте в виду, если для обработки полей вы нанимаете авиацию, то нормы расхода будут совсем другими. Например, при наземном опрыскивании средством «Каратэ Зеон» его уходит 200-400 л/га, а при авиационном - 25-50 л/га.
Ошибки в учете материальных ценностей: материалы списываются позже, чем положено
Часто встречается ситуация, когда организация включает в расходы стоимость давно приобретенных материалов.
Рассмотрим на примере, о чем идет речь.
Пример
Хозяйство купило бетон для строительства теплицы в июле 2016 года. А списан в расходы он лишь в октябре. Вот что было отражено в регистрах бухучета (см. таблице).
Однако время застывания бетона - два часа. На момент его списания в состав капитальных затрат он превратился в застывший массив, не пригодный к использованию. При налоговой проверке такая ситуация может стать причиной претензий контролеров. Они могут снять данные расходы.
Ошибки в учете материальных ценностей: н е отражается стоимость или количество готовой продукции
Расходы, связанные с производством продукции растениеводства, собирают на счете 20 «Основное производство». Оприходование продукции с поля отражают записью:
ДЕБЕТ 43 КРЕДИТ 20.
При этом довольно часто проскакивает такая ошибка: в регистрах учета указывается или стоимость готовой продукции, или ее количество. То есть нарушаются требования пункта 4 статьи 10 закона о бухгалтерском учете. Ведь к обязательным реквизитам бухгалтерского регистра относят, в частности, стоимость объектов с указанием единицы измерения. Поэтому в таких случаях компании приходится восстанавливать учет готовой продукции.
Ошибки в учете материальных ценностей: учет операций не соответствует условиям договоров
Записи в бухучете надо делать после анализа условий договоров. Потому что очень часто отражение хозяйственных операций не соответствует условиям заключенных соглашений. В частности, это касается условия о переходе права собственности. Часть договоров содержит условие о переходе права собственности на товар по факту оплаты. Это означает, что в учете предприятия имеются операции с особым порядком перехода права собственности.
Пример
ООО «Колос» продает КФХ семена подсолнечника на сумму 72 432 руб. В договоре прописано, что право собственности на товар переходит к покупателю только после полной оплаты.
ООО «Колос» допустило ошибку, отразив реализацию в феврале. Ведь плата за товар поступила в марте, соответственно именно в марте право собственности на товар перешло к покупателю.
Другая ошибка, связанная с переходом права собственности на ТМЦ, возникает в результате нарушения временной определенности. Я имею в виду ситуацию, когда хозяйство заранее оформляет отгрузочные документы. В результате дата отгрузки у продавца и покупателя не совпадает. А это нарушает нормы закона о бухгалтерском учете, который требует составлять документы в момент проведения операции.
С.П. Адеева,
генеральный директор ООО «Аудиторская фирма “Паритет”»
Движение товаров и материалов с момента приемки на склад до момента выбытия со склада предприятия должно документироваться и своевременно отражаться в бухгалтерском учете. Бухгалтерия предприятия отвечает за общее руководство и контроль за правильностью ведения документов. Учет ТМЦ в бухгалтерии, проводки и документы, используемые при оформлении операций, должны соответствовать законодательным нормам и принятой на предприятии учетной политике.
Документооборот на предприятии может производиться по унифицированным формам или в соответствии с ФЗ N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» в ред. от 23.05.2016 с использованием собственных форм документации при условии наличия в них всех требуемых реквизитов.
Документооборот при учете ТМЦ
Документы по оформлению операций движения ТМЦ на предприятии
Операция | для материалов | для товаров | по готовой продукции |
---|---|---|---|
Поступление ТМЦ | товарные накладные (унифицированная форма ТОРГ-12), счета, железнодорожные накладные, счета-фактуры, доверенности на получение ТМЦ (ф. ф. М-2, М-2а) | накладные на передачу готовой продукции (ф. МХ-18) | |
Приемка ТМЦ | приходный ордер (М-4), акт о приемке материалов (М-7) в случае наличия расхождений фактического поступления с данными товарной накладной | акт о приеме товаров (ф. ТОРГ-1), заполняется товарный ярлык (ф. ТОРГ-11) | журнал учета поступления продукции (МХ-5), данные вносятся в карточки складского учета (М-17) |
Внутреннее перемещение ТМЦ | требование-накладная для материалов (М-11) | накладная на внутреннее перемещение товаров (ТОРГ-13) | |
Выбытие ТМЦ | наряд на производство, распоряжение на выдачу со склада или лимитно-заборная карта (М-8) при использовании лимитов отпуска, накладная на отпуск на сторону (М-15) | счет-фактура, товарно-транспортная накладная, товарная накладная (ф. ТОРГ-12) | счет-фактура, товарно-транспортная накладная, товарная накладная (ф. ТОРГ-12), накладная на отпуск на сторону (М-15) |
Списание ТМЦ | акты по списанию пришедших в негодность материалов, акты выявления недостач | акты по списанию (ТОРГ-15, ТОРГ-16) | акты по списанию пришедшей в негодность продукции, акты выявления недостач |
Любая операция | отметка в карточке складского учета (М-17) | отметка в журнале складского учета (ТОРГ-18) | |
Контроль наличия, сверка с данными б/у | ведомости по учету материально-производственных и товарных запасов (МХ-19), акты о выборочной проверке наличия материалов (МХ-14), отчеты о движении ТМЦ в местах хранения (МХ-20, 20а), товарные отчеты (ТОРГ-29) |
Отражение поступления ТМЦ в учете
Бухгалтерские проводки по учету поступления ТМЦ
Операция | Дт | Кт | Комментарий |
---|---|---|---|
поступили материалы от поставщика (проводка) | Дт 10 | Кт 60 | по приходуемым материалам |
Дт 19 | Кт 60 | ||
Дт 68 | Кт 19 | по сумме НДС к возмещению | |
поступила готовая продукция (учет по фактической себестоимости) | Дт 43 | Кт 20 (23, 29) | при учете по фактической себ-ти по сумме поступившей готовой продукции |
поступила готовая продукция (метод учетной стоимости) | Дт 43 | Кт 40 | при учете по учетной стоимости по сумме поступившей готовой продукции |
Дт 40 | Кт 20 | на сумму фактической себестоимости | |
Дт 90-2 | Кт 40 | на сумму расхождений себестоимости с учетной стоимостью (прямая или сторнирующая в конце месяца) | |
поступили товары от поставщика | Дт 41 | Кт 60 | по стоимости приобретения товаров |
Дт 19 | Кт 60 | по сумме НДС по счету-фактуре | |
Дт 68 | Кт 19 | по сумме НДС к возмещению | |
Дт 41 | Кт 42 | по суммам наценки для торговых организаций |
Отражение перемещения ТМЦ в учете
Движение ТМЦ между складами отображается корреспонденцией счетов аналитического учета внутри соответствующего балансового счета.
Отражение выбытия ТМЦ в учете
Выбытие товаров и материалов при их передаче в производство, отпуске покупателям отражается проводками:
Операция | Дт | Кт |
---|
3. искажение фактов списания ТМЦ.
Процедура 1.1 Проверка достоверности (полноты и точности) фатов списания ТМЦ в производство.
На данном этапе необходимо убедиться в том, что при списании ТМЦ в производство подсчёт количественных показателей проводится с достаточной степенью точности и подсчёту подвергаются все без исключения ТМЦ, списываемые в производство. Процедура проводится с помощью методов наблюдения и пересчёта.
Необходимо выяснить, какие способы, приёмы и технические средства используются на предприятии при измерении ТМЦ, оценить состояние весового хозяйства и измерительных приборов, в том числе проверить, как часто должны проверяться приборы и когда проверка проводилась в последний раз.
На складе Тверского управления инкассации в весовом хозяйстве нет необходимости. Подсчёт количественных показателей производится с достаточной степенью точности.
Процедура 1.2 Проверка оперативности регистрации фактов списания ТМЦ на носителях информации. При проведении этой процедуры следует выяснить, всегда ли данные о совершении хозяйственной операции фиксируются либо на носителе в момент совершения операции, либо сразу после её окончания. Получить такую информацию возможно, только используя устный опрос получателей товарно-материальных ценностей.
Задавая такой вопрос о том, каким образом (заполнение бланков вручную, создание документа с помощью вычислительной техники и проч.) и когда происходит фиксация факта отпуска материалов в производство можно составить определённое мнение об уровне оперативности фиксации факта и о том, какова вероятность того, что такой уровень оперативности на данной стадии учётного процесса присутствует всегда.
При опросе было выявлено, что регистрация фактов списания происходит не своевременно, т.е. бывают случаи регистрации фактов списания через день, после списания, поэтому существует возможность упущения регистрации какого-либо факта.
Процедура 1.3. Проверка законности первичной учетной документации (ПУД), оформляющей списание ТМЦ в производство.
Проведение этой процедуры обязательно, цель её – получение достаточных доказательств того, что весь массив ПУД по списанию ТМЦ в производство имеет юридическую силу. В ходе проведения процедуры используются следующие источники информации:
Требования-накладные (№М-11)
Карточки учёта материалов
Приказы об утверждении лиц, имеющих право подписи первичных документов.
К проверке документации, оформляющей операции, по которым обнаружены расхождения, следует подойти с особой тщательностью. Выявленные ошибки и нарушения в оформлении первичной документации по этим операциям следует свести в табл. 3.1.
Табл. 3.1 Проверка законности ПУД по списанию ТМЦ в производство
№ п/п | Позиция ТМЦ, по которой обнаружены расхождения | Наличие ПУД по этой операции | Объяснения отвеств. работников | Выводы аудитора | ||||||||
нет | есть | Наличие необходимых реквизитов* | ||||||||||
Наименование документа | Код формы | Дата составления | Содержание хоз. операции | Измерители хоз. операции | Наименование должностей | Личные подписи | ||||||
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 |
1 | Пломбир | + | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - |
2 | Куртка зимняя чёрная | М-17 от 05.12.04 | + | + | + | + | + | - | - |
По результатам проведения процедуры необходимо выявить общий уровень соблюдения правил оформления документов по данной операции и, выявив нарушения, отобрать их в акте проверки. Информация по тем операциям, где документов нет, либо они оформлены неверно (отдельные реквизиты отсутствуют либо в документах есть исправления), обязательно должна быть учтена при проверке бухгалтерского учёта данного раздела. Особенно следует обратить внимание на документы, в которых отсутствуют или исправлены следующие реквизиты:
Наименование структурного подразделения-получателя;
Наименование вида деятельности (вида работ), для которого затребованы ТМЦ;
Количество затребованных и особенно отпущенных ТМЦ;
Личные подписи участников операции.
Кроме того, на данном этапе можно также отдельно отмечать документы, на которых отсутствует котировка бухгалтера, чтобы затем учесть эту информацию при проверке правильности оценки ТМЦ, списываемых в производство.
При проведении данной процедуры было выявлено отсутствие необходимых реквизитов в карточке ф.№ М-17 от 05.12.2004г.
Процедура 1.4. Проверка соблюдения графика документооборота
Цель процедуры – установить наличие или отсутствие графика документооборота по операциям списания ТМЦ в производство, на все ли первичные документы он составлен, а также работает ли этот график в действительности, поскольку правильное составление графика и его соблюдение способствует усилению контрольных функций бухгалтерского учёта и обеспечивают своевременность составления отчётности.
По операциям, оформляемым документами, графики оборота которых не прописаны или прописаны формально, есть риск того, что:
Некоторые первичные документы могут отсутствовать;
Некоторые первичные документы могут быть утеряны:
Некоторые первичные документы будут приняты к учёту (т.е. проверены и обработаны) несвоевременно;
В некоторых документах будут содержаться приписки и прочие злоупотребления (ибо отсутствие контроля способствует подобным ситуациям).
Исходя из этого на документацию, на которую нет графиков документооборота или имеющиеся графики реально не работают, при проведении следующей процедуры аудитор должен обратить особое внимание.
В управлении инкассации наблюдается отсутствие графика документооборота.
Процедура 1.5. Проверка полноты и точности регистрации документа в учётных регистрах
Цель проведения процедуры – получить достаточные доказательства того, что при принятии к учёту соблюдены шесть следующих основных принципов.
1. Было достаточно оснований для регистрации документа.
2. Все документы по оформлению проверяемых операций зарегистрированы полностью.
3. Все документы отражены в соответствии с экономической сущностью операции и все данные полностью перенесены в систему учёта.
4. Все документы зарегистрированы своевременно.
5. Все документы зарегистрированы в соответствующих данной хозяйственной операции учётных регистрах.
6. Документ принят к учёту единожды.
Выборка документов, проверяемых в рамках данной процедуры, должна проводиться с учетом результатов предшествующих процедур. Особо внимательно следует подойти к:
Документам на которые не составлены графики документооборота (процедура 1.4)
Операциям, где первичные документы отсутствуют либо в первичных документах отсутствуют определённые реквизиты (процедура 1.3);
Операциям, где вероятен риск несвоевременной регистрации оперативного факта на носителе (процедура 1.2);
Документам, которые отражают неправомерное списание ТМЦ в производство (процедура 1.1)
Информацию о том, каким образом все эти документы приняты к учёту, следует свести в табл. 3.2 К примеру:
№ п/п | Наименование хоз. операци, дата, основные характеристики операции | Наличие оправдательного документа | Регистрация в учётном регистре | Отклонения, выводы, замечания аудитора | |||
В каком регистре надлежит отражать операцию | В каком регистре операция фактически отражена | Дата регистрации документа в учётном регистре | Соответствие данных учётного регистра данным первичного документа | ||||
1. | Поступили канцтовары на склад | Ав. отчёт № 74 от 12.04.2004 | Книга регистрации авансовых отчётов | 22.05.2004 | полное соответствие | не своевременная регистрация авансового отчёта в учётном регистре | |
В результате заполнения данной таблицы сгруппируется информация обо всех отклонениях между фактически совершённой операцией, первичным документом, её отражающим, и учётной записью, произведённой в конкретном учётном регистре.
Процедура 1.6. Проверка регистрации хранения документов и организации доступа к ПУД.
Цель процедуры – установить соблюдение на предприятии правил хранения документации в процессе текущей деятельности и правил хранения документов в архиве. Если на предприятии нет чётко установленного порядка хранения документации в период исполненных документов и в период хранения уже исполненных документов в архиве, то присутствует большой риск возможности несанкционированного доступа к ПУД. Это в свою очередь может привести как к утере документов, так и различного рода злоупотреблениям с первичной учётной документацией (припискам, исправлениям, уничтожению или подлогу документов).
Применительно к операциям списания ТМЦ в производство соблюдение правил хранения и ограничения доступа к ПУД приобретает очень важное значение вследствие того, что вся первичная документация по списанию ТМЦ создаётся внутри предприятия и осуществить замену документа в условиях бесконтрольности чрезвычайно легко.
Все организации обязаны хранить первичную учетную документацию не менее 5 лет (п.98 Положения по ведению бухгалтерского учёта). Соблюдение этого срока также надлежит проверить в ходе проведения данной процедуры.
В управлении инкассации установлен порядок хранения документов и организован доступ к ПУД.
§3.4. Типичные ошибки и нарушения в системе организации первичного учёта, рекомендации по их устранению.
При проведении аудита первичного учёта отпуска материалов в производство, а также при изучении аудиторского заключения, написанного для областного управления инкассации аудиторской фирмой были выявлены и сгруппированы ошибки и нарушения в системе организации первичного учёта. Далее приведены эти ошибки и приведены рекомендации по их устранению.
Ошибки и нарушения при сборе и регистрации оперативных фактов, подлежащих первичному учёту.
2. Несвоевременная регистрация оперативного факта на носителе информации. Данные ошибки могут повлечь за собой значительные налоговые последствия в случае, когда операция, отражённая первичным документом не вовремя, относится к прошлым отчётным периодам. Почти всегда в подобных случаях приходиться корректировать бухгалтерскую и налоговую отчётность, а иногда, во избежание санкций, и уплачивать пени (в случае, если такая ошибка повлекла за собой недоначисление в соответствующем периоде каких-либо налогов). Так, в управлении инкассации регистрация авансового отчёта №5 от 8 февраля 2005 года произошла только20 февраля 2005 года.
Рекомендации по исправлению ошибок. Эта группа ошибок не может быть исправлена «незаметно», за исключением случаев, когда она обнаружена до окончания отчётного периода и есть возможность «задним числом» оформить нужный документ. В данном случае на предприятии удалось избежать корректировки отчётности. В случае же корректировки отчётности или отражения операции в следующих отчётных периодах необходимо приложить к первичному документу бухгалтерскую справку с объяснением причины нарушения сроков регистрации оперативного факта.
Ошибки и нарушения при оформлении первичной учётной документации.
3. Отсутствие необходимых реквизитов, придающих документу юридическую силу. Отсутствие некоторых реквизитов (наименование документа, код формы, наименование должностей) не влечёт за собой каких-либо серьёзных последствий. Отсутствие любого из остальных обязательных реквизитов может привести к разногласиям с налоговыми органами и иными заинтересованными лицами.
Как было сказано, в карточке учёта материалов от 05.12.2004г. нет наличия необходимых реквизитов. При просмотре других документов, выяснилось, что в Управлении инкассации очень большое число документов, с отсутствующими реквизитами, к примеру: авансовый отчёт от 01.08.04г. №55 или РКО №1303 от 0.10.04г. не содержит корреспондирующий счёт и многие другие подобные ошибки. Рекомендации по исправлению данной ошибки: если есть возможность переоформить документ в рамках отчётного периода, то следует ею воспользоваться. В противном случае необходимо обеспечить (если необходимо – путём дооформления документа) наличие всех обязательных реквизитов, предусмотренных законодательством, а именно Федеральным законом от 21.11.96г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учёте).
4. Нарушения, допущенные при оформлении первичного документа. Заполнение документа средствами, которые не могут обеспечить его долговременное хранение, а также невыполнение формальных процедур при исправлении документов могут привести к разногласиям с налоговыми органами по поводу содержания документа, кто и что имел в виду, подписывая этот, и какая именно операция была совершена. Так, в РКО № 1398 от 06.11.02. сумма была указана неразборчиво, а в РКО № 839 от 02.10.03. подпись кассира не соответствовала его фамилии. Рекомендации по устранению ошибок: Как и в предыдущих случаях следует либо переоформить документ (при наличии такой возможности), либо внести в него исправления. При внесении исправлений следует учесть, что в кассовых и банковских документах исправления не допускаются. Во все остальные документы исправления могут вноситься только по согласованию с лицами, составившими и подписавшими данный документ, что должно быть подтверждено их подписями с указанием даты внесения исправлений.
Ошибки и нарушения в организации работы с документацией.
5. Отсутствие графиков документооборота. Отсутствие таких графиков само по себе не влечёт каких-либо нежелательных последствий в виде штрафов и разного рода взысканий, однако бесконтрольность в сфере документопотоков может привести к большому числу нарушений, которые в свою очередь могут повлечь негативные последствия.
В Управлении такого графика нет, но следует составить нужные графики документооборота во избежание ошибок, связанные с отсутствием графиков (утеря документов, отсутствие нужных документов, несвоевременная регистрация документации, различные злоупотребления с документами).
6. Ошибки при регистрации документа (количественные либо качественные расхождения при переносе данных из документов в учётные регистры). Эта группа ошибок относится, как правило, к техническим ошибкам (очень редко – намеренное искажение данных). Для организаций, где система внутреннего контроля работает эффективно, данный вид ошибок очень редкий. В Тверском областном управлении такие ошибки встречались в 2000 году во время работы практиканта. Эти ошибки были во время замечены и исправлены. Рекомендации по устранению. Если ошибки всё же будут иметь место, то их устранение производится путём внесения исправлений в учётные регистры с составлением бухгалтерских справок. В ряде случаев потребуется внести исправления в отчётность (если ошибки были обнаружены в следующих отчётных периодах)
7. Несвоевременная регистрация документа в учётном регистре (либо отсутствие данных в учётном регистре по отдельным первичным документам.). Как правило, на предприятии такие ошибки исправляются самостоятельно, аудитору следует лишь проверить, внесены ли исправления в отчётность прошлых периодов и удостовериться в правильности расчёта пеней по внесенным исправлениям (если ошибка повлекла недоначисление каких-либо налогов).
8. Нарушения сроков хранения документации в архиве. Данный вид ошибок может привести к серьёзным затруднениям в работе проверяющих органов, если при проверке за определённый период какие-либо документы не будут обнаружены. В этом случае предприятию грозит штраф за нарушение правил учёта доходов и расходов, а также начисление налогов исходя из обычного уровня доходов предприятия. В управлении инкассации данный вид ошибок был распространен пока предприятие не обратилось за услугами в аудиторскую компанию.
9. Уничтожение первичных документов без акта о выделении документов к уничтожению. Предприятие уничтожает без акта документацию с истёкшим роком хранения, поэтому негативных последствий это не несёт, но в противном случае последствия будут те же, что и в предыдущем случае.
10. Нарушения при оформлении дел с первичной учётной документацией (касается кассовых и банковских документов). При несоблюдении необходимых условий оформления подобных документов велика вероятность утери и злоупотреблений. Кроме того, существует возможность привлечения предприятия и должностных лиц к ответственности за несоблюдение порядка ведения кассовых операций. Рекомендации по исправлению. При возможности следует указанную первичную документацию оформить в соответствии с требованиями нормативных актов (переплести, подобрать в хронологическом порядке и т.д.).
§3.5 Пути совершенствования первичного учёта.
Рассмотрев наиболее типичные ошибки и нарушения, свойственные плохо организованной системе первичного учёта можно прийти к выводу, что у предприятия существует потребность в конструктивных предложениях по совершенствованию систем учёта и внутреннего контроля Управления. В данной части будут даны отдельные рекомендации по совершенствованию (повышению эффективности) системы первичного учёта и по оптимизации системы внутреннего контроля в разрезе подсистем, входящих в систему организации первичного учёта. Следует заметить, что самым эффективным способом решения данной проблемы является комплексная автоматизация предприятия во всех направлениях: делопроизводство, кадры, производственный и бухгалтерский учёт и т.д. В этом случае все бизнес процессы (и учётные в том числе) на стадии постановки технического задания на внедрение автоматизированной системы и на стадии собственного внедрения неизбежно будут формализованы, унифицированы и стандартизированы, что качественно повысит уровень организации первичного учёта.
Однако, в управлении инкассации нет возможности, да и наблюдается отсутствие понимания полезности проводить комплексную автоматизацию, поэтому ниже приведены общие рекомендации организационного характера.
Сбор и регистрация оперативных фактов, подлежащих первичному учёту. Во избежание ошибок и нарушений, свойственных данной подсистеме, в Управлении целесообразно давать детальные инструкции конкретным исполнителям (в виде должностных инструкций, выписок из графиков документооборота и проч.) о порядке и сроках регистрации данных на носителе. Целесообразно использовать систему поощрений и наказаний за надлежащее исполнение исполнителями своих обязанностей. Контрольные мероприятия (ревизии, сверки, инвентаризации и проч.) также снижают риск неэффективной системы сбора и регистрации оперативного факта.
Массив первичной учётной документации. Совершенствование данной подсистемы подразумевает достижение следующей цели: все документы, подтверждающие совершение хозяйственной операции, должны иметь юридическую силу. Требования к оформлению документов и способы их реализации рассматривались ранее. Среди мероприятий, способствующих повышению эффективности этой подсистемы, следует выделить следующие. В первую очередь – использование на всех участках учёта унифицированных форм документации. Кроме того:
Создание графиков документооборота и доведение до исполнителей их функций при создании и проверке первичного документа;
Издание распорядительной документации по определению круга лиц, отвечающих за совершение той или иной хозяйственной операции и имеющих право подписи первичных документов;
Контроль со стороны работников бухгалтерии за правильностью оформления первичной документации (вменение в обязанность бухгалтера, производящего обработку документа, этой функции через должностные инструкции и установление ответственности за её несоблюдение);
Проверка службами внутреннего контроля соблюдения требований законодательства в части оформления документации.
Организация работы с документацией. Как и во всех других подсистемах, создание графиков документооборота и доведение их до исполнителей – существенный шаг в плане оптимизации системы организации работы с документами.
Большое количество нарушений в работе с документами, полученными от других предприятий, требует осуществления ряда мероприятий по их предотвращению. В частности, службам, ответственным за совершение хозяйственных операций с другими предприятиями, необходимо давать чёткие инструкции на то, какой должна быть документация, принимаемая ими от других организаций. Это можно сделать, издав распоряжение главного бухгалтера для каждого подразделения организации, сотрудничающего со сторонними фирмами либо имеющего дело с поступающими документами, в котором должны быть прописаны:
Комплектность документации (правильность оформления документов);
Сроки предоставления документации;
Ответственность за несвоевременное или неполное представление первичной документации.
На стадии регистрации документов в учётных регистрах во избежание ошибок и нарушений целесообразно использовать метод «служебных записок» - своего рода инструктивный материал для конкретной бухгалтерской службы, описывающей порядок бухгалтерской обработки того или иного документа. В служебной записке должно быть определено:
Какой оперативный факт отражает тот или иной обрабатываемый первичный документ;
Какая информация должна содержаться в правильно заполненном документе;
Какую бухгалтерскую проводку, в каком учёном регистре и в какой срок следует выполнить на основании этого документа.
Кроме того, риск неполного отражения документов в учётных регистрах снижают сквозная нумерация (предпочтительнее предварительная или автоматическая) и централизованная регистрация поступающих документов.
В плане организации хранения документов целесообразно использование графиков документооборота и должностных инструкций, а также повышение статуса архивной службы при организации работы с переданными в архив документами (путём издания соответствующих положений об организации архивной службы на предприятии).
При использовании документов в текущей работе руководству Управления следует обеспечить правильную организацию доступа к первичным документам. Поскольку на предприятии существует автоматизированная система обработки данных, то правильный доступ к данным будет через систему паролей.
Среда функционирования СОПУ. Среда, в которой работает СОПУ, - фактор объективный, однако у предприятия есть реальные возможности усовершенствовать некоторые внутренние факторы, воздействующие на организацию СОПУ. Для этого усовершенствование СОПУ должно быть призвано проблемой, требующей решения. Руководство может реально повлиять на оптимизацию СОПУ через построение автоматизированной системы учёта (в том числе первичного). Полностью автоматизированная система первичного учёта практически устраняет риск таких элементов СОПУ, как создание документа, его первичная обработка и регистрация в учётном регистре.
В результате проведения аудита первичного учёта в управлении инкассации можно сделать следующие выводы:
1. Разработку плана и программы проверки целесообразно предварять составлением рабочего документа, в котором сводится и обобщается вся ранее собранная информация о состоянии СОПУ по разделам учёта и окончательно определяются объёмы аудиторской выборки по каждому из обозначенных разделов учёта.
Проведения самого анализа. 3.2 Анализ структуры и динамики расходов на реализацию товаров Проведем анализ расходов на реализацию товаров Столбцовского райпо. Расходы анализируемой организации характеризуются следующими данными (таблица 3.1) Таблица 3.1 Информация об издержках обращения розничной торговли Столбцовского райпо за 2002/2003 гг. Показатели Годы. Отклонение (+; -) Темп...
Отставания неоперационных доходов, который составил 0,86 %.Свидетельствует о том, что неоперационные расходы значительно превышают неоперационные доходы. Руководству банка следует обратить внимание на эту статью и исправить положение.3. Опредиление направлений совершенствования формирования Национального Банка Украины. В 1998 г. произошли события, приведшие страну к кризису банковской...
В электронную таблицу по заранее настроенным формам. Предусматривается также возможность импорта данных из различных бухгалтерских программ. В дипломной работе проведение анализа товарных ресурсов организации выполнено с применением Microsoft Excel для Windows. В приложении Ж и И представлена динамика основных показателей финансово-хозяйственной деятельности ОАО «Белхозторг» за...